貸：預提費用。
收到利息收入：
借：銀行存款。
貸：財務費用。
支付銀行手續費：
借：財務費用。
貸：銀行存款。
結轉本年利潤：
結轉入本年利潤的財務費用=預提短期借款利息+支付銀行手續費-收到利息收入
=2500（元）
借：本年利潤。
貸：財務費用。
3.營業費用核算實務
（1）會計科目設置
為了正確核算營業費用，企業應設置“營業費用”科目核算銷售商品過程中發生的費用。商品流通企業在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在“營業費用”科目核算。科目借方反映企業實際發生的各項營業費用，貸方反映期末結轉到“本年利潤”科目的營業費用。期末結轉後該科目應無餘額。
“營業費用”科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。
（2）賬務處理
企業在銷售商品過程中發生運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費等支出時，應借記“營業費用”科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目；企業發生的為銷售本企業商品而專設銷售機構的人員工資及福利費、業務費等經營費用，應借記“營業費用”科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”等科目；商品流通企業在進貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，借記“營業費用”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；商品流通企業可以根據實際情況不單獨設置“管理費用”科目，其核算內容並入“營業費用”科目。
（3）賬務處理舉例
【例9-11】甲公司2005年7月份發生部分營業費用如下：在銷售商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費合計200000元，在銷售商品過程中發生的展覽費和廣告費合計1000000元，款項均通過銀行支付，發生的為銷售商品而專設的銷售機構的職工工資20000元，福利費2800元，月末將“營業費用”科目的餘額轉入“本年利潤”科目，其賬務處理如下：
發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費：
借：營業費用。
貸：銀行存款。
發生的展覽費和廣告費：
借：營業費用。
貸：銀行存款。
發生的職工工資及福利費：
借：營業費用。
貸：應付工資。
應付福利費。
結轉本年利潤：
結轉入本年利潤的營業費用=發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費+發生的展覽費和廣告費+發生的職工工資及福利費
借：本年利潤。
貸：營業費用。
9.3利潤核算實務
企業的利潤總額由營業利潤、投資收益、營業外收支淨額和補貼收入等組成，利潤總額減去所得稅後的金額為淨利潤。
利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出+補貼收入
淨利潤=利潤總額-所得稅
1.營業利潤的核算
營業利潤是企業利潤的主要來源，具體包括主營業務利潤和其他業務利潤兩部分。計算公式為：
營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財
務費用
主營業務利潤，也稱基本業務利潤，是指企業從事主要生產經營活動所實現的利潤。其計算公式為：
主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加
其他業務利潤，是指企業經營主營業務以外的其他業務活動所產生的利潤。具體地說，其他業務利潤是指其他業務收入減去其他業務支出的差額。其他業務支出包括其他業務所發生的成本費用以及應由其他業務負擔的流轉稅等。計算公式為：
其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出
2.投資收益的核算
投資收益，是指企業對外投資所取得的收益，減去發生的投資損失和計提的投資減值準備後的淨額。
3.營業外收入與營業外支出的核算
雖然營業外收入、營業外支出與企業的生產經營活動沒有直接聯係，但是從企業主體來考慮，它同樣會對企業的利潤總額產生影響。
營業外收入和營業外支出應當分別核算。企業在具體進行營業外收支核算時，不得以營業外支出直接衝減營業外收入，也不得以營業外收入衝減營業外支出，即應當嚴格區別營業外收入和營業外支出，分別進行核算。
（1）營業外收入的核算
營業外收入，是指與企業生產經營活動沒有直接關係的各種收入。它不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價。
營業外收入實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。它具體包括：固定資產盤盈、處置固定資產淨收益、出售無形資產收益、非貨幣性交易收益、罰款淨收入等。
[1]科目設置。
為了反映營業外收入的取得情況，企業應設置“營業外收入”科目，並按照營業外收入的具體項目設置明細賬。“營業外收入”科目的貸方登記企業取得的各項營業外收入，借方登記企業期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入，結轉後，該科目期末無餘額。
[2]主要賬務處理。
企業發生各項營業外收入，應借記“待處理財產損溢”、“銀行存款”、“現金”、“固定資產清理”、“應付賬款”等科目，貸記“營業外收入”科目；期末結轉時，應借記“營業外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
企業在生產經營期間，固定資產清理所取得的收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——處置固定資產淨收益”科目。
企業在清查財產過程中，查明固定資產盤盈，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，貸記“營業外收入——固定資產盤盈”科目。
逾期未退包裝物沒收的加收的押金，按沒收的押金，借記“其他應付款”科目；按應交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應交稅金”科目；按其差額，貸記“營業外收入”科目。
企業出售無形資產，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目；按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目；按無形資產的賬麵餘額，貸記“無形資產”科目；按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目；按其差額，貸記“營業外收入——出售無形資產收益”科目，或借記“營業外支出——出售無形資產損失”科目。
企業取得的罰款淨收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”科目。
【例9-12】由於供貨方違約，甲企業按合同約定收到乙企業支付的違約賠償金100000元。根據上述經濟業務，甲企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
貸：營業外收入——罰款收入。
（2）營業外支出的核算
營業外支出，是指不屬於企業生產經營費用，與企業生產經營活動沒有直接關係的各項支出，具體包括：固定資產盤虧、處置固定資產淨損失、出售無形資產損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備等。
[1]科目設置。
為了反映營業外支出的發生情況，企業應設置“營業外支出”科目，並按照營業外支出的具體項目設置明細賬。“營業外支出”科目的借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記企業期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出，結轉後，該科目期末無餘額。
[2]主要賬務處理。
企業發生營業外支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損益”、“固定資產清理”、“現金”、“銀行存款”等科目；期末結轉時，應借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。
企業在生產經營期間，固定資產清理所發生的損失，借記“營業外支出——處置固定資產淨損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。
企業在清查財產過程中，查明固定資產盤虧，借記“營業外支出——固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。
企業以債務重組方式收回的債權，以低於應收債權賬麵價值的現金收回債權的，企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目；按應收債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”等科目；按其差額，借記“營業外支出——債務重組損失”科目。
以非現金資產清償債務的，債務人應按應付債務的賬麵價值小於清償債務的非現金資產賬麵價值等的差額，記入“營業外支出——債務重組損失”科目。
以修改其他債務條件進行債務重組的，未來應收金額小於應收債權賬麵價值的，首先衝減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目；已計提的壞賬準備不足以衝減的，直接計入當期損益，借記“營業外支出——債務重組損失”科目；按未來應收金額小於應收債權賬麵餘額的差額，貸記“應收賬款”等科目。
企業發生的罰款支出、捐贈支出，借記“營業外支出——罰款支出”、“營業外支出——捐贈支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例9-13】由於違約，甲企業按合同約定支付乙企業違約賠償金100000元。根據上述經濟業務，甲企業應作如下賬務處理：
借：營業外支出——罰款支出。
貸：銀行存款。
物資在運輸途中發生的非常損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
【例9-14】甲企業購入的一批材料，在運輸途中由於發生交通事故，損失材料價值為30000元（不含增值稅）。根據上述經濟業務，甲企業應作如下賬務處理：
借：營業外支出——非常損失。
貸：在途物資。
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）5100
企業出售無形資產，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目；按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目；按無形資產的賬麵餘額，貸記“無形資產”科目；按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目；按其差額，貸記“營業外收入——出售無形資產收益”，或借記“營業外支出——出售無形資產損失”科目。
企業按規定計提的固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”等科目。
【例9-15】期末，甲企業計提了固定資產減值準備30000元，無形資產減值準備10000元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：營業外支出——計提的固定資產減值準備。
——計提的無形資產減值準備。
貸：固定資產減值準備。
無形資產減值準備。
4.補貼收入的核算
補貼收入，是指企業按規定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據國家規定的補助定額計算並按期給予的定額補貼，以及屬於國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。
（1）科目設置
企業應設置“補貼收入”科目，核算企業按規定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規定的補助定額計算並按期給予的定額補貼。該科目的貸方登記企業取得的各項補貼收入，借方登記期末結轉到“本年利潤”的補貼收入，結轉後本科目期末應無餘額。
此外，“補貼收入”科目還應按補貼收入項目設置明細賬，進行明細核算。
（2）主要賬務處理
企業按規定計算出的應收政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目；期末結轉時，借記“補貼收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
[1]企業實際收到先征後返增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。
【例9-16】甲企業收到返還的增值稅10000元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
貸：補貼收入。
[2]企業按銷量或工作量等，依據國家規定的補助定額計算並按期給予的定額補貼，應於期末，按應收的補貼金額，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；實際收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。
[3]如屬於國家財政扶持的領域而給予的其他形式補助，企業應於收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。
4.所得稅的核算
所得稅，是指企業應計入當期損益的所得稅費用。
（1）稅額的確定
所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的。其計算公式為：
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除的項目中，企業已經計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額（如超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出等），以及企業已經計入當期費用但按稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金等）。
納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。
企業應交所得稅額的計算公式為：
應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅率
（2）科目設置
企業所得稅的核算有應付稅款法和納稅影響會計法兩種。前者是按照應納稅所得額直接計算應交所得稅，並將當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法；後者是按照會計利潤計算所得稅費用，並按應納稅所得額計算應交所得稅，兩者之差通過“遞延稅款”科目核算。這裏我們隻介紹應付稅款法。
在應付稅款法下，企業應設置“所得稅”科目核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。其借方登記企業計算出來的當期所得稅費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”科目的當期所得稅費用；結轉後，本科目期末無餘額。
（3）賬務處理
[1]采用應付稅款法核算，企業按納稅所得計算出應交所得稅時，應借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。
[2]實際上交稅金時，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[3]期末結轉時，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅”科目。
[4]企業收到因多計等原因而退還的所得稅，應在實際收到退還的所得稅時，衝減收到當期的所得稅費用。企業應按實際收到的所得稅返還款，借記“銀行存款”科目，貸記“所得稅”科目。
【例9-17】甲企業2005年度按稅法規定計算出來的應納稅所得額為500000元，其適用的所得稅率為33%。根據上述經濟業務，甲企業應作如下賬務處理：
計算應交所得稅：
應交所得稅=500000×33%=165000（元）
借：所得稅。
貸：應交稅金——應交所得稅。
實際上交所得稅：
借：應交稅金——應交所得稅。
貸：銀行存款。
年末結轉：
借：本年利潤。
貸：所得稅。
5.利潤結轉的核算
會計期末，企業應及時結轉當期利潤。
（1）結轉利潤的方法
會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。
[1]表結法。
表結法，是用“利潤表”逐項反映期末損益類科目的餘額，即通過“利潤表”來計算利潤。
在表結法下，各損益類賬戶每月月末隻需結計出本月發生額和月末累計餘額，不結轉到“本年利潤”科目，隻有在年末時才將全年累計餘額結轉入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類賬戶的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計餘額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。
表結法下年中損益類賬戶無需結轉入“本年利潤”科目，從而減少了轉賬環節和工作量，同時並不影響利潤表的編製及有關損益指標的利用。
[2]賬結法。
賬結法，是在會計期末通過結轉損益類賬戶的餘額，在“本年利潤”賬戶計算企業財務成果的方法，即通過“本年利潤”賬戶來計算利潤。
賬結法下，每月月末均需編製記賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的餘額結轉入“本年利潤”科目。結轉後通過“本年利潤”科目的本月合計數反映當月實現的利潤或發生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計數反映本年累計實現的利潤或發生的虧損。
賬結法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉賬環節和工作量。
企業在年度內計算利潤時，可以選用“表結法”、“賬結法”中的任何一種。但在年度終了時，必須采用“賬結法”計算利潤，即會計年度末必須結轉各損益類賬戶，計算出企業實現或虧損的利潤淨額。下麵我們以“賬結法”為例，具體說明利潤的核算過程。
（2）賬務處理
為了核算企業實現的淨利潤（或淨虧損），企業應設置“本年利潤”科目。
[1]期末結轉利潤時：
將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“補貼收入”、“營業外收入”等科目的期末餘額，分別轉入“本年利潤”科目，借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“補貼收入”、“營業外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目。
將“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅”等科目的期末餘額，分別轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅”等科目。
將“投資收益”科目的淨收益，轉入“本年利潤”科目，借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目；如為淨損失，作相反會計分錄。
[2]年度終了，應將本年收入和支出相抵後結出的本年實現的淨利潤，轉入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為淨虧損，作相反會計分錄，結轉後本科目應無餘額。
【例9-18】甲企業2005年有關損益類科目的年末餘額如下（該企業適用的所得稅率為33%，假設無納稅調整事項）：
收入科目（貸方餘額）：
主營業務收入：3000000元
其他業務收入：80000元
營業外收入：150000元
投資收益：100000元
補貼收入：70000元
支出科目（借方餘額）：
主營業務成本：2300000元
其他業務成本：73000元
營業外支出：200000元
主營業務稅金及附加：47000元
管理費用：80000元
財務費用：60000元
營業費用：50000元
則企業年末結轉利潤時應作如下賬務處理：
結轉各項收益：
借：主營業務收入。
其他業務收入。
營業外收入。
投資收益。
補貼收入。
貸：本年利潤。
結轉各項成本費用或支出：
借：本年利潤。
貸：主營業務成本。
其他業務成本。
營業外支出。
主營業務稅金及附加。
管理費用。
財務費用。
營業費用。
計算所得稅：
應納稅所得額=590000（元）
應交所得稅額=590000×33%=194700（元）
借：所得稅。
貸：應交稅金——應交所得稅。
轉入利潤分配：
本年利潤餘額=590000-194700=395300（元）
借：本年利潤。
貸：所得稅。
借：本年利潤。
貸：利潤分配——未分配利潤。
9.4利潤分配核算實務
利潤分配是指將企業實現的利潤（包括以前年度未分配利潤和企業本期實現的淨利潤）按國家有關規定和企業董事會的決議對與企業有關的利益進行分配的過程。
1.利潤分配的一般順序
為了保障企業的持續發展，維護企業職工的正當權益，企業獲得的利潤需要按一定的順序進行分配，除非國家另有規定，一般按以下順序進行。
企業當期實現的淨利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入後的餘額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤按下列順序分配：
[1]提取法定盈餘公積。
[2]提取法定公益金。
外商投資企業應當按照法律、行政法規的規定按淨利潤提取儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金等。
中外合作經營企業按規定在合作期內以利潤歸還投資者的投資，以及國有工業企業按規定以利潤補充的流動資本，也從可供分配的利潤中扣除。
[3]應付優先股股利。
[4]提取任意盈餘公積。
[5]應付普通股股利。
[6]轉作資本（或股本）的普通股股利。
企業未分配的利潤（或未彌補的虧損）應當在資產負債表的所有者權益項目中單獨反映。
2.利潤分配的賬務處理
（1）設置會計科目
為了核算利潤分配，企業應設置“利潤分配”科目。企業的利潤分配通過“利潤分配”科目進行。“利潤分配”科目是本年利潤的調整科目，其借方反映分配到各個方麵的利潤，貸方反映本年利潤的結轉及用盈餘公積彌補的虧損等。如果企業本年利潤為負數，應將這部分虧損結轉到“利潤分配”科目的借方。“利潤分配”科目的期末餘額如果在借方，表示曆年積存的未彌補虧損。餘額如果在貸方，則表示曆年積存的未分配利潤。為了詳細反映企業利潤分配情況，“利潤分配”科目應按利潤分配的去向設置明細科目。