4.1企業持有的現金核算具體如何操作
1.現金——保險櫃裏的資產
現金是企業流動性最強的一種貨幣性資產，是立即可以投入流通的交換媒介，可以隨時用其購買所需的物資，支付有關費用，償還債務，也可以隨時存入銀行。在會計核算中，現金分為狹義現金與廣義現金兩個不同層次的含義。
狹義的現金是指企業的庫存現金。
廣義的現金是指企業庫存現金和存入銀行或其他金融機構並可以隨時用於支付的款項，以及企業所持有的原定期限等於或短於3個月的債券投資等約當現金。
由於現金收支業務具有流動性強、涉及麵廣的特點，因此必須實行嚴格的現金管理製度。現金管理製度的有關內容如下：
（1）規定現金的使用範圍：
①支付給職工的工資和各項工資性津貼。
②個人勞務報酬，包括稿酬、講課費及其他專門工作的報酬。
③支付給個人的各種獎金。
④各種勞保、福利費用及國家規定的對個人的其他支出。
⑤向個人收購農副產品和其他物資的價款。
⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費。
⑦結算起點（1000元）以下的零星支出。
⑧中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。
（2）規定現金的庫存限額。
為了加強現金管理和便於企業日常零星開支，企業應該有一個保留現金的最高額度，一般叫做庫存現金限額。庫存現金限額由銀行給企業核定。核定的依據是根據企業距離銀行的遠近及交通是否方便等情況，一般可按企業3～5天的日常零星開支所需現金數核定。 邊遠地區和交通不便地區的企業，最多可以根據企業15天的正常開支的需要量來核定庫存現金的限額。庫存限額一經確定，要求企業必須嚴格遵守，不能任意超過，超過限額的現金應及時送存銀行；當庫存現金低於限額時，可以簽發現金支票從銀行提取現金，補足限額。
（3）規定不準坐支現金。
坐支現金是指企業從本單位的現金收入中直接支付現金。實行不準坐支的規定，是為了便於銀行了解企業的現金收支情況，有利於銀行對現金的管理和控製。
有些特殊情況下確需坐支現金的，可向銀行提出申請，在銀行批準的限額和使用範圍內坐支現金。
2.發生現金收支的核算
現金的核算主要包括現金收入與現金支出的核算。由此，需要設立“現金”賬戶。該賬戶屬於資產類賬戶，借方登記現金增加數額，貸方登記現金減少數額，餘額在借方，表示庫存現金的實有數額。
（1）現金收入核算。
現金的收入來源有兩類：一類為從銀行直接提取現金；另一類為銷售業務取得現金。其核算方法分別如下兩個例子所示：
【例】某公司開出現金支票1000元從銀行提取現金以備日常開支。根據現金支票存根，應編製如下會計分錄：
借：庫存現金1000
貸：銀行存款1000
【例】某公司出售廢舊包裝材料，收入現金180元。根據發票應編製如下會計分錄：
借：庫存現金180
貸：其他業務收入180
（2）現金支出核算。
現金支出的範圍較廣，如購買各種日常用品，支付員工差旅費，支付員工工資等。其核算應貸記“現金”科目，借記其他相應科目。現舉例說明：
【例】經理趙東報銷差旅費920元，原借款1000元，餘款交回，根據報銷憑證應編製如下會計分錄：
借：管理費用920
庫存現金80
貸：其他應收款——趙東1000
【例】某公司業務員李立因出差預借差旅費300元。根據借條應編製如下會計分錄：
借：其他應收款——李立300
貸：庫存現金300
3.現金清查
由於企業現金收入、支出業務煩瑣細碎，同時現金是最易遭受非正常損失的資產，因此企業要有對庫存現金的清查製度。
庫存現金的清查，包括出納人員每日的清查核對與清查小組定期和不定期的清查。清查現金的基本方法是實地盤點，並將現金實存數與現金的記賬餘額進行核對。現金的實存數，是指現金櫃內實有的現金數額，借條、收據等單據都不得抵充現金數。
現金清查中發現現金短缺或盈餘時，除了設法查明原因外，還需及時編製“現金盤點報告表”，列明實存、賬存與盈虧金額，並由經手人與出納人員共同簽章。清查後，需根據“現金盤點報告表”中的盈虧數進行賬務處理。現舉例如下。
【例】某企業財務科在現金清查中發現長款200元，根據“現金盤點報告表”應編製會計分錄：
借：庫存現金200
貸：其他應付款——現金長款200
假如經核查，原因不明，經財務主管批準作營業外收入，應編製會計分錄：
借：其他應付款——現金長款200
貸：營業外收入200
【例】某企業財務科在現金清查中發現短款80元，應編製會計分錄：
借：其他應收款——現金短款80
貸：庫存現金80
假如經核查，應由出納員負責賠償，應編製會計分錄：
借：其他應收款——××80
貸：其他應收款——現金短款80
4.怎樣設置備用金
幾乎每個企業日常都會發生一些小額的零星開支，如出租車費、郵電費、報紙雜誌費等雜項支出。對這些支出每次都使用支票是不可能的，有時甚至是不切實際的，因此企業通常都設立備用金製度。該製度的內容如下：
（1）設專人保管零用現金，並負責小額的零星開支。
（2）當零用金快用完時，即由保管員把零用金憑單及原始憑證提交會計部門，經有關人員審核後，會計部門再開出支票，由零用金保管員向銀行兌現，補足、恢複原零用金限額。
（3）如果建立的零用金額限額太多或太少，會計部門再作相應的調整。
【例】某公司於2007年1月1日建立備用金製度，根據企業零星開支發生的頻繁程度，規定限額為3000元，於每月中旬補足一次。
1月中旬，備用金保管員提交零用金憑單及支出憑證如下：電話電報費960元，出租車費735元，報紙雜誌費675元，購買賬簿等辦公用品624元，備用金剩餘8元。
1月1日，設立備用金限額，會計部門開出支票，由保管員向銀行兌現，有關會計分錄如下：
借：其他應收款——備用金3000
貸：庫存現金3000
1月15日，補足備用金時：借：管理費用——電話電報費960
——出租車費735
——報紙雜誌費675
——辦公費用624
貸：其他應付款——現金長款2
庫存現金2992
本例備用現金溢餘2元[（2994+8）-3000]，直接貸記“其他應付款——現金長款”的貸方，反之，現金短缺，則借記“其他應收款——現金短款”；實際補足零用現金為2992元。注意，補足零用金時不能貸記備用金賬戶，備用金賬戶維持的定額一般是不變動的，當需增減限額時，再借記或貸記“備用金”賬戶。
4.2涉及銀行存款核算具體如何操作
銀行存款就是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家有關規定，凡是獨立核算的企業單位，均應在所在地銀行申請開立銀行存款結算賬戶。
企業在銀行開設賬戶以後，除了按規定可用現金收付的款項以外，企業在生產經營過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。
1.銀行存款收付的核算
銀行存款收付業務應由出納人員負責。出納人員在收付銀行存款業務前，應認真審核銀行存款收付原始憑證是否符合相關規定，手續是否齊備，如有不符，有權拒絕收付。對於符合規定及手續齊備的銀行存款收付原始憑證，應辦理結算的手續，並在收付款憑證上注明結算憑證號數，加蓋“收訖”或“付訖”印章。
（1）科目設置。
為了總括地反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應設置“銀行存款”科目。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額；期末餘額在借方，反映企業銀行存款的結存數額。
企業如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算；但企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行彙票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
同樣，為了加強對銀行存款的管理，隨時掌握銀行存款收付的動態和結存的餘額，企業應按開戶銀行（金融機構）、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，根據審核無誤的記賬憑證（收款憑證和付款憑證），按照業務發生的順序逐筆登記銀行存款日記賬，並做到日清月結，即每日終了應結出餘額，銀行存款日記賬每月至少要同銀行對賬單核對一次，發現差錯，應及時查明原因，及時更正。有外幣存款業務的企業，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。
（2）賬務處理。
①銀行存款業務的基本賬務處理為：將款項存入銀行或收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目；從銀行提取款項或以銀行存款支付款項時，借記“庫存現金”、“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例】甲企業接到銀行通知，收到乙公司前欠貨款200000元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款200000
貸：應收賬款——乙公司200000
【例】甲企業以銀行存款支付前欠丙公司貨款500000元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：應付賬款——丙公司500000
貸：銀行存款500000
②企業發生的存款利息，應根據銀行通知及時編製收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“財務費用”科目；如為購建固定資產的專門借款發生的存款利息，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前，應衝減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之後，則應衝減財務費用。
【例】接到銀行通知，本月銀行存款利息收入3800元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款3800
貸：財務費用3800
【例】接到銀行通知，本月取得存款利息收入8000元。該存款是企業為建設廠房取得的專門借款，且所建廠房尚未完工。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款8000
貸：在建工程8000
【例】上例中，假設所建廠房已經達到預定可使用狀態。則企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款8000
貸：財務費用8000
③企業發生外幣業務時，應將有關外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應采用業務發生時的彙率，也可以采用業務發生當期期初的彙率折合。期末，各種外幣賬戶（包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權和債務等）的外幣餘額，應當按照期末彙率折合為記賬本位幣。按照期末彙率折合的記賬本位幣金額與原賬麵記賬本位幣餘額之間的差額作為彙兌損益，分別情況處理：
籌建期間發生的彙兌損益，計入長期待攤費用。
與購建固定資產有關的外幣專門借款的彙兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產達到預定可使用狀態之前的期間內發生的，計入所購建固定資產成本。
除上述情況外，彙兌損益均計入當期財務費用。
【例】某企業6月份發生如下外幣業務（假設不考慮相關稅費），其外幣業務采用業務發生時的市場彙率進行核算，並按月計算彙兌損益。
6月1日，為購建一新生產線向銀行借款300000美元，當日的市場彙率為1美元=8.2元人民幣。
借：銀行存款2460000
貸：長期借款——美元戶（300000美元）2460000
6月15日，對外賒銷產品1000件，每件單價100美元，當日的市場彙率為1美元=8.3元人民幣。
借：應收賬款——美元戶（100000美元）830000
貸：主營業務收入830000
6月30日，計提上述6月1日的外幣借款利息3000美元，該生產線尚未達到預定可使用狀態，同時計算彙兌損益。當日的市場彙率為1美元=8.25元人民幣。
計提利息：
借：在建工程24750
貸：長期借款24750
計算外幣借款的彙兌損益（300000×300000×8.2=15000元）
借：在建工程15000
貸：長期借款15000
計算應收賬款的彙兌損益（100000×100000×8.3=-5000元）
借：財務費用5000
貸：應收賬款5000
2.銀行存款清查的核算
為了防止記賬發生差錯，正確掌握銀行存款實際數額，企業應定期與銀行核對賬目（至少每月核對一次），對銀行存款進行清查。
銀行存款清查的方法，是企業定期將銀行存款日記賬的記錄同開戶銀行傳來的對賬單進行核對。企業的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對時，首先要剔除未達賬項的影響。所謂未達賬項，是指由於企業與銀行取得有關憑證的時間不同而發生的雙方記賬時間不同，即發生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項。企業與銀行之間的未達賬項有以下四種情況：
①企業已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。如企業已將銷售產品收到的支票送存銀行，但對賬前銀行尚未入賬。
②企業已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。如企業開出支票購貨，並已根據支票存根入賬，但銀行因尚未接到支票而未入賬。
③銀行已收款入賬，而企業尚未收款入賬。如銀行收到外單位用托收承付結算方式購貨所支付的款項並入賬，但企業因尚未收到銀行通知而未入賬。
④銀行已付款入賬，而企業尚未付款入賬。如銀行已經代企業支付了水電費，但企業因尚未收到憑證而未入賬。
上述①和④兩種情況，會使企業賬麵的存款餘額大於銀行對賬單的存款餘額；②和③兩種情況，會使企業賬麵的存款餘額小於銀行對賬單的存款餘額。
為了排除未達賬項的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業需要編製“銀行存款餘額調節表”進行檢查核對。
年月日單位：元
項目餘額項目餘額銀行對賬單餘額企業銀行存款日記賬餘額加：企業已收，銀行未收款
減：企業已付，銀行未付款加：銀行已收，企業未收款
減：銀行已付，企業未付款調整後銀行對賬單餘額調整後企業銀行存款
日記賬餘額經過銀行存款餘額調節表的調整，如果所列未達賬項確屬正常，當調節表雙方餘額平衡後，則說明雙方記賬完全相符。如果調整後，雙方餘額不等，應及時查明原因，進行更正。企業對未達賬項要及時清理，對長期未達賬項應及時查明原因加以解決。
但需要注意的是，銀行存款餘額調節表不能作為企業進行銀行存款調賬的依據，企業仍應按照客觀發生的業務為依據進行會計核算，銀行存款餘額調節表隻是用來核對企業與銀行記賬有無差錯，反映企業可動用的銀行存款餘額。
【例】某企業2005年6月末的銀行存款日記賬的餘額為48650元，銀行對賬單的餘額為45380元，經逐筆核對，查明有下列未達賬項：
①企業於月末送存銀行的轉賬支票5800元，銀行尚未入賬。
②企業開出的轉賬支票480元，持票人尚未送存銀行，銀行未予銷賬。
③向購貨單位收取的銷貨款3680元，銀行已收妥入賬，企業未收到銀行收賬通知，尚未入賬。
④銀行已經代企業支付了當月水電費1630元，但企業尚未收到付款憑證從而未入賬。
4.3遇到應收賬款核算具體如何操作
1.應收賬款的計價
應收賬款通常應按實際發生額計價入賬。計價時還需考慮商業折扣和現金折扣等因素。
（1）商業折扣。
商業折扣是指企業可以從貨品價目單上規定的價格中扣減一定數額，此項扣減數通常用百分數來表示，如15%、20%、25%等。扣減後的淨額才是實際銷售價格。
商業折扣是企業最常用的促銷手段，企業為了擴大銷售、占領市場，對於批發商往往給予商業折扣，采用銷量越多，價格越低的促銷策略，即“薄利多銷”。在商業折扣情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以後的實際售價加以確認。由於商業折扣一般在交易發生時即已確定，商業折扣僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不在買賣任何一方的賬上進行反映，所以，商業折扣對應收賬款入賬金額的確認並無實質性影響。
（2）現金折扣。
現金折扣是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優待。
現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。現金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、N/30（即10天內付款折扣2%；20天內付款折扣1%；30天內付款，則不給折扣，全價付款）。在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇：一種是總價法；另一種是淨價法。
①總價法。總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬金額。現金折扣隻有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。銷售方給予客戶的現金折扣，從融資角度出發，屬於一種理財費用，會計上應當作為財務費用處理。
②淨價法。淨價法是將扣減現金折扣後的金額作為實際售價，據以記作應收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正常現象，認為一般客戶都會提前付款，將客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，於收到賬款時入賬，作為衝減財務費用處理。
我國目前的會計實務中，所采用的是總價法。其他國家的做法，一般也采用總價法。
2.應收賬款的核算
企業發生應收賬款時，按應收的貨款及稅款金額借記“應收賬款”科目，按實現的營業收入貸記“主營業務收入”科目，按專用發票中注明的增值稅貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；企業代墊的各種費用應借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；企業收回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
如果企業的應收賬款在收回之前，又改用商業彙票結算，應在承兌商業彙票時，將應收賬款的金額從“應收賬款”科目轉入“應收票據”科目。
企業銷售商品或提供勞務發生應收賬款，在沒有商業折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。存在商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣後的金額入賬。存在現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處理。
①企業發生的應收賬款，在沒有商業折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。
【例】某企業銷售產品一批，價值50000元，適用的增值稅率為17%，代購貨單位墊付運雜費1000元，已辦妥委托銀行收款手續。 編製會計分錄如下：
借：應收賬款59500
貸：主營業務收入50000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500
銀行存款1000
收到貨款時編製會計分錄如下：
借：銀行存款58500
貸：應收賬款58500
②企業發生的應收賬款，在有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣後的金額入賬。
【例】某公司銷售一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為30000元，由於是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業折扣，金額為3000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為27000元，適用增值稅率為17%，編製會計分錄如下：
借：應收賬款31590
貸：主營業務收入27000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4590
收到貨款時編製如下會計分錄：
借：銀行存款31590
貸：應收賬款31590
③企業發生的應收賬款在有現金折扣的情況下采用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處理。
【例】某公司銷售一批產品給A公司，價值20000元，規定的現金折扣條件為：2/10、1/20、n/30，適用的增值稅率為17%，產品交付並辦妥托收手續。 編製如下會計分錄：
借：應收賬款23400
貸：主營業務收入20000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400
如果上述貨款在10天內收到，編製會計分錄如下：
借：銀行存款22932
財務費用468
貸：應收賬款23400
如果上述貨款在20天內收到，編製會計分錄如下：
借：銀行存款23166
財務費用234
貸：應收賬款23400
如果超過了現金折扣的最後期限，收到貨款，編製會計分錄如下：
借：銀行存款23400
貸：應收賬款23400
3.壞賬損失的會計處理
壞賬是指企業無法收回的應收款項，由於發生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。
（1）壞賬的確認標準。
當企業的應收款項被證實很可能無法收回且金額能夠合理估計時，應確認為壞賬。確認標準是：有證據表明債務單位的償債能力已經發生困難或有跡象表明應收款項的可收回數小於其賬麵餘額，包括以下幾個方麵：
①因債務人破產、資不抵債、現金流量不足等原因導致不能收回的應收賬款。
②債務人逾期未履行償債義務，有確鑿證據表明應收款項不能收回，或收回的可能性不大，或逾期但無確鑿證據表明能收回。
但是，對已確認為壞賬的應收賬款，並不意味著企業放棄了其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。
（2）壞賬準備的計提範圍、計提比例和計提方法。
會計製度規定企業的壞賬損失隻能采用備抵法進行核算。
備抵法是在檢查應收賬款收回的可能性的前提下，預計可能發生的壞賬損失，並計提壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額衝減壞賬準備並相應轉銷應收款項的方法。
在備抵法方法下，應設置“壞賬準備”和“資產減值損失——計提壞賬準備”科目進行核算。
①壞賬準備的計提範圍。企業壞賬準備的計提範圍包括應收賬款、其他應收款，企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，並計提壞賬準備，除此之外，企業應收票據及其他預付賬款不得計提壞賬準備。
②壞賬準備的計提比例。企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計，除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外，如債務單位破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務，以及其他足以證明應收款項可能發生損失的證據和應收款項逾期3年以上。下列各種情況一般不能全額提取壞賬準備：當年發生的應收款項，以及未到期的應收款項；計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；與關聯方發生應收款項，特別是母子公司交易或事項產生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。
③壞賬準備的計提方法。我國會計製度規定，計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的範圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，並按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，並置於公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不能隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。
（3）壞賬損失的核算方法。
壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。 備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額衝減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。
采用這種方法，應設置“壞賬準備”科目，貸方登記每期預提的壞賬準備數額，借方登記實際發生的壞賬損失數額，餘額一般在貸方，表示已預提但尚未轉銷的壞賬準備數。 本科目是“應收賬款”的備抵科目，在資產負債表中列為“應收賬款”的減項，以反映應收賬款的淨額。
【例】某公司2004年估計壞賬損失為5000元，編製會計分錄如下：
借：資產減值損失——計提壞賬準備5000
貸：壞賬準備5000
2005年確認某客戶的壞賬損失為3000元，編製如下會計分錄：借：壞賬準備3000
貸：應收賬款3000
采用備抵法進行核算時，首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的主要方法有三種：應收賬款餘額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法。
①應收賬款餘額百分比法。采用應收賬款餘額百分比法，是根據會計期末應收賬款的餘額乘以估計壞賬率，即為當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。估計壞賬率可以根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理估計。
【例】某企業2003年年初“壞賬準備”科目貸方餘額為50000元，2003年末應收賬款餘額為12000000元，應提取的壞賬準備為60000元；2004年5月發生壞賬損失76000元，2004年年末應收賬款餘額為8000000元，應提的壞賬準備為40000元；2005年年末應收賬款餘額為7000000元，應提取的壞賬準備為35000元（根據有關資料估計壞賬準備提取比例為5‰）。
2003年年末估計的壞賬損失為60000元。
調整前“壞賬準備”科目貸方餘額為50000元。
計算及編製會計分錄如下：
本期應計提的壞賬準備數額為10000元（60000元-50000元）：
借：資產減值損失——計提壞賬準備10000
貸：壞賬準備10000
2004年5月發生壞賬損失時：
借：壞賬準備76000
貸：應收賬款76000
2004年年末估計的壞賬損失為40000元；調整前“壞賬準備”科目借方餘額為16000元（60000-76000）。
本期應計提的壞賬準備數額為56000元（40000+16000）。
借：資產減值損失——計提壞賬準備56000
貸：壞賬準備56000
2005年年末估計的壞賬損失數額為35000元。
調整前“壞賬準備”科目貸方餘額為40000元。
本期應衝銷的壞賬準備數額為5000元（35000-40000）：
借：壞賬準備5000
貸：資產減值損失——計提壞賬準備5000
②銷貨百分比法。采用銷貨百分比法，是以本期銷貨總額或賒銷總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。
【例】假設某企業2004年全年賒銷金額為1000000元，根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為1.5%。年末估計壞賬損失為：1000000×1.5%=15000（元）。會計分錄為：
借：資產減值損失——計提壞賬準備15000
貸：壞賬準備15000
在采用銷貨百分比法下，估計壞賬損失百分比可能由於企業生產經營情況的不斷變化而不相適應，由於各賒銷項目收賬期間長短不同，發生壞賬損失的風險相差較大，籠統地按一個百分比計提壞賬準備，不盡合理，因而不采用這一方法。
③賬齡分析法。采用賬齡分析法，是根據各應收賬款賬齡的長短來估計壞賬。理論上講，應收賬款被拖欠的期限越長，客戶的信用級別越低，以致償債能力越差，發生壞賬的可能性越大。采用這種方法，企業利用賬齡分析表所提供的信息，就能確定壞賬準備金額。
【例】某企業2004年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失。
應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失（%）估計損失金額未過期500000.5250過期3個月以下300001300過期3～6個月250002500過期6～12個月200003600過期1年以上100005500合計1350002150
企業2004年12月31日“壞賬準備”科目的賬麵金額應為2150元，企業需要根據前期“壞賬準備”科目的賬麵餘額，計算本期應入賬的金額，編製調整分錄，予以入賬。由於調整分錄的入賬金額受調整前賬麵餘額的影響，將會出現兩種情況：
第一，假設調整前“壞賬準備”科目的賬麵餘額為貸方500元，則本期調整分錄的金額應為2150-500=1650（元）。調整分錄為：
借：資產減值損失——計提壞賬準備1650
貸：壞賬準備1650
第二，假設調整前“壞賬準備”科目的賬麵餘額為借方500元，則本期調整分錄的金額為2150+500=2650（元），調整分錄為：
借：資產減值損失——計提壞賬準備2650
貸：壞賬準備2650
我國會計製度規定，提取壞賬準備的企業，采用應收賬款餘額百分比，可以於年度終了，按照企業規定的提取比例計提壞賬準備（一般情況下，壞賬準備的提取比例為3‰～5‰），也可按賬齡分析法提取壞賬準備。
4.4如果應收票據貼現了，該如何處理
1.應收票據
應收票據的核算通過“應收票據”科目進行。該科目屬資產類賬戶，借方登記應收票據的麵值及按期確認的應計利息，貸方登記背書轉讓或到期收回，或因未能收回票款而轉作應收賬款的應收票據賬麵價值，期末借方餘額反映未到期應收票據的賬麵價值。
（1）收到票據的賬務處理。
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（2）票據到期兌付票款的賬務處理。
借：銀行存款
貸：應收票據
（3）因票款不足票據退回的賬務處理。
借：應收賬款
貸：應收票據
【例】A企業銷售一批產品給B公司，貨已發出，貨款4000元，增值稅額為680元。按合同約定3個月以後付款，B公司交給A企業一張3個月到期的商業承兌彙票，麵額4680元。A企業應做如下會計分錄：
借：應收票據4680
貸：主營業務收入4000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）680
3個月後，應收票據到期，A企業收回款項4680元，存入銀行：
借：銀行存款4680
貸：應收票據4680
如果該票據到期，B公司無力償還票款，A企業應將到期票據的票麵金額轉入“應收賬款”科目：
借：應收賬款4680
貸：應收票據4680
2.票據貼現
應收票據貼現是指企業持有的應收票據在到期前，如果出現資金短缺，可以持未到期的銀行承兌彙票向其開戶銀行申請貼現，以獲得資金。票據貼現的有關計算公式如下：
或：票據到期價值=票據麵值×（1+年利率×票據到期天數÷360）
=票據麵值×（1+年利率×票據到期月數÷12）
或對於無息票據來說，票據的到期價值就是其麵值。
貼現息=票據到期價值×貼現率×貼現天數÷360
貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數——1
貼現所得金額=票據到期價值——貼現息
按照中國人民銀行《支付結算辦法》的規定，實付貼現金額按到期價值扣除貼現日至彙票到期前一日的利息計算。承兌人在異地的貼現利息的計算應另加3天的劃款期限。
企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應按扣除其貼現息後的淨額，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的麵值，貸記“應收票據”科目。如為帶息應收票據，按實際收到金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬麵價值，貸記“應收票據”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。
【例】2007年5月2日，企業持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、麵值為110000元的不帶息商業承兌彙票一張到銀行貼現，假設該企業與承兌企業在同一票據交換區域內，銀行年貼現率為12%。
該應收票據到期日為9月23日，其貼現天數144天（30+30+31+31+23-1）。
=5280（元）
=104720（元）
有關會計分錄如下：
借：銀行存款104720
財務費用5280
貸：應收票據110000
如果貼現的商業彙票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現的票據退回申請貼現的企業，同時從貼現企業的賬戶中將票據款劃回。此時，貼現企業應按所付票據本息轉作“應收賬款”，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現企業的銀行存款賬戶餘額不足，銀行將作為逾期貸款處理；貼現企業應借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
4.5企業的其他應收款都是怎麼處理的
1.其他應收款的分類和賬務處理
企業應設置“其他應收款”會計科目，核算企業除應收賬款、應收票據、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的企業撥出的備用金，應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付賬款等。其他應收、暫付款主要包括：
（1）應收的各種賠款、罰款。
（2）應收出租包裝物租金。
（3）應向職工收取的各種墊付款項。
（4）備用金（向企業各職能科室、車間等撥出的備用金）。
（5）存出保證金，如租入包裝物支付的押金。
（6）預付賬款轉入。
（7）其他各種應收、暫付款項。
企業撥出用於投資、購買物資的各種款項，不得在“其他應收款”科目核算。企業發生其他各種應收款項時，借記“其他應收款”科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記“其他應收款”科目。
企業其他應收款與其他單位的資產交換，或者以其他資產換入其他單位的其他應收款等，比照“應收賬款”科目的相關核算規定進行會計處理。
【例】某企業成品倉庫在盤存中發現部分產成品損壞，經查明是由於保管員失職所致，應由該保管員負責賠償2500元。作會計分錄如下：
借：其他應收款——保管員2500
貸：待處理財產損溢2500
【例】某企業向其他單位購買材料時借用包裝物，以銀行存款7300元支付押金。作會計分錄如下：
借：其他應收款——存出保證金7300
貸：銀行存款7300
【例】應收保管員賠償的2500元，本月從其工資中扣回。作會計分錄如下：
借：應付職工薪酬2500
貸：其他應收款——保管員2500
【例】購材料時借用的包裝物因損壞不能按期歸還供貨單位，原付出的包裝物押金7300元經批準予以轉銷。作會計分錄如下：
借：管理費用7300
貸：其他應收款——存出保證金7300
企業應當定期或至少於每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞賬損失，並計提壞賬準備。
2.備用金的概念與賬務處理
備用金是指企業預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和日常零星開支且事後需要報銷的款項。為了防止浪費和挪用公款，會計人員必須認真執行備用金的預借、使用和報銷製度。
備用金按備用形式，可分為定額備用金和非定額備用金兩種。
（1）定額備用金是為了滿足企業有關部門日常零星開支需要的，一經核定不得隨意增減。領用定額備用金的部門，應設置“備用金登記簿”，逐筆序時登記備用金額提取和支出情況，並按時將款項支出的單據送交財會部門報銷，然後，財會部門再給予補足定額。其特點是：一次領用、定期報銷、簡化核算、補足定額。
【例】某企業對公共服務部實行定額備用金製度，核定限額為1000元，以現金撥付。根據撥付清單，作會計分錄如下：
借：其他應收款——備用金（公共服務部）1000
貸：庫存現金1000
公共服務部持單據從財會部門報銷辦公費用及誤餐費等550元。根據報銷單據編付款憑證，作會計分錄如下：
借：管理費用550
貸：庫存現金550