6.1對於別人投資本企業的資金該如何記賬

1.實收資本的性質

實收資本是指投資者按照企業章程,或合同、協議的約定,實際投入企業的資本。實收資本是投資者投資額在企業資產中的具體體現。實收資本具有兩方麵含義:一方麵,實收資本代表企業資金的來源,表明企業創建時的規模狀態;另一方麵,實收資本也代表所有者對企業的初始要求權,是所有者投給企業的本錢,企業有責任對其保值和增值。我國目前實行的是注冊資本製度,《企業法人登記管理條例》規定,除國家另有規定以外,企業的注冊資本應當與實收資本相一致。因而,在投資者足額交納資本之後,企業實收資本應該等於企業的注冊資本。

2.有限責任公司的實收資本

(1)有限責任公司的特點。

有限責任公司是指由50個以下股東共同出資,每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任,公司以其全部資產對其債務承擔責任的企業法人。

有限責任公司實行資本金製度,但公司資本不分成等額股份,股東僅以其出資額為限對公司負責;有限責任公司不公開募股,不發行股票;股東的出資不能隨意轉讓,如需轉讓,應經股東會或董事會討論通過。有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東實繳的出資額,股東應當足額交納公司章程中規定的各自所認購的出資額。股東出資方式多樣,可以以現金出資,也可以以實物或無形資產出資,出資時應辦好各項財產轉移手續。

根據我國《企業法人登記管理條例》的規定,企業申請開業,必須具備符合國家規定並與其生產經營和服務相適應的資金數額,要求生產性公司的注冊資金不得少於50萬元;以批發業務為主的注冊資金不得少於30萬元;谘詢服務性公司的注冊資金不得少於10萬元;其他企業法人的注冊資金不得少於3萬元。企業的注冊資金應與實收資本相一致,實收資本比原有注冊資金數額增加或減少20%時,應向原登記注冊機關申請變更登記。

(2)實收資本的核算。

有限責任公司投入資本的核算通過設置“實收資本”賬戶進行。該賬戶為所有者權益類賬戶,反映投資人初始權益的增減變動情況。貸方登記企業收到的投資者以各種形式投入到企業的資產額,借方登記按規定減少的投資額,貸方餘額表示企業的實有資本數額。 本賬戶按投資人的名稱設置明細賬,進行明細核算。

“實收資本”賬戶反映投資者的初始權益,為了準確反映這一權益,企業在收到投資者投入資產時,應對其投入資產的價值進行準確計量。通常情況下,非貨幣性資產價值需經雙方協商確定,或根據評估價確定。貨幣性資產價值可根據其實際價值確定。

對所有者的投入資本,企業可按以下情況分別處理:

①投資者以現金投入的資本,企業應當以實際收到或者存入開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所占份額的部分,計入資本公積。

②投資者以非現金資產投入的資本,應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬,對於投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分,應計入資本公積。

③投資者投入的以外幣計價的資產,如果投資合同沒有約定彙率的,按收到出資額當日的市場彙率折合數作為實收資本入賬;如果有投資合同約定彙率的,按合同約定彙率的折合數作為實收資本入賬。

【例】甲公司成立,收到乙公司投入現金200000元存入銀行,根據存款證明,甲公司所做的會計分錄為:

借:銀行存款200000

貸:實收資本——乙公司200000

【例】甲公司成立後,投資者丙公司投入材料一批,開來的專用發票標明價款為100000元,增值稅為17000元。雙方協商按發票價值計價,甲公司所做的會計分錄為:

借:原材料100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17000

貸:實收資本——丙公司117000

3.股份有限公司實收資本

(1)股份有限公司的特點。

股份有限公司是指全部資本由等額股份構成,並通過發行股票籌集資本,股東以其所持股份對公司承擔有限責任,公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業法人。股份有限公司與有限責任公司的區別主要有:有限責任公司的全部資本不分為等額股份,公司向股東簽發出資證明而不發行股票,有限責任公司的股東轉讓出資,必須經股東會討論通過,股東人數限製在1人以上、50人以下;而股份公司的全部資本劃分為等額股份,以發行股票的方式籌集資本,股票可以交易或轉讓,發起人為2~200人,其中半數以上的發起人在中國境內有住所。

(2)股本的核算。

股份公司與其他企業比較,最顯著的特點就是將企業的全部資本劃分為等額股份,並通過發行股票的方式來籌集資本。投資者投入資本的方式就是購買公司發行的股票。其購入方式可以以現金購買,也可以用非現金資產交換。公司售出股票的麵值與股份總數的乘積為股本,股本應等於企業的注冊資本。

為了反映股份有限公司投資者投入資本情況,公司設置“股本”賬戶代替“實收資本”賬戶。“股本”賬戶也屬所有者權益類賬戶,貸方反映股本增加,借方反映股本的減少,期末餘額在貸方,表示企業股本的結存數額。為了提供公司股本的構成情況,公司應在“股本”賬戶下,按普通股、優先股及股東單位或姓名設置明細賬。此外,還可設置股本備查簿,詳細記錄公司核定的股本總額、股份總數及每股麵值等情況。

股份公司在發行股票時,發行收入與股本總額可能不一致,這是因為股票的發行價格往往高於麵值,形成溢價發行。在溢價發行股票的情況下,應按實收金額借記“銀行存款”等賬戶,按所發行股票麵值部分貸記“股本”賬戶,其餘部分在扣除發行手續費、傭金等發行費用後記入“資本公積”賬戶。如果股票平價發行,發行股票所發生的手續費、傭金等支出可直接計入當期損益。

【例】某公司委托某證券公司代理發行普通股2000000股,每股麵值為1元,發行價格為2.5元,根據發行協議,按發行收入的3%支付發行手續費,從發行收入中扣除。股票發行成功,收到的股款已存入銀行。

實收的股款數為:2000000×2.5×(1-3%)=4850000(元)

該公司編製會計分錄為:

借:銀行存款4850000

貸:股本——普通股2000000

資本公積——股本溢價2850000

4.實收資本的增減變動

(1)實收資本的增加。

企業在生產經營中,根據業務發展的需要,可能會有增加實收資本的行為發生。企業增加資本的途徑有四條:

①將資本公積轉為實收資本。這是股份公司常用的增加資本規模的手段。在正常的經營情況下,資本公積的主要用途就是轉增資本。將資本公積轉為實收資本,這種行為表明公司的股東權益已經有了明確的歸屬。會計處理為:借記“資本公積”賬戶,貸記“實收資本”賬戶。

②將盈餘公積轉為實收資本。盈餘公積的主要用途是彌補虧損和轉增資本。用盈餘公積彌補虧損也表明所有者權益的明朗化。轉增資本的會計處理為:借記“盈餘公積”賬戶,貸記“實收資本”賬戶。

③引進新投資者投資。新投資者為企業投資,會增加企業實收資本的規模,增強企業的資金實力。接受投資的會計處理為:借記“銀行存款”等資產賬戶,貸記“實收資本”等賬戶。

④股份公司發放股票股利增資。股票股利的實質是以公司的淨利潤向股東送紅股。按會計規定:股票股利經董事會提議,要經股東大會討論通過,並辦好增資手續時,才能進行會計處理。分配股票股利的會計處理為:借記“利潤分配”賬戶,貸記“股本”賬戶。

(2)實收資本的減少。

實收資本的減少是指企業發生了減資行為。企業減資的原因主要有兩個,一是收縮企業規模;二是企業發生重大虧損。

①收縮企業規模減資,一般要發還投資者股款。有限責任公司向投資者還款時,借記“實收資本”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。股份有限公司發還股款時,則要回購已發行的股票。如果回購價格超過股票當時的發行價格,先按股票麵值注銷股本,超出麵值付出的價格,按下列原則處理:回購的股票屬溢價發行的,首先衝銷原有資本公積,不足部分衝銷盈餘公積,若盈餘公積不足衝銷的,衝銷未分配利潤。

②如果企業發生重大虧損,為了能使企業輕裝上陣,去掉包袱,經股東大會研究同意,可以用實收資本彌補虧損。會計處理方法是:借記“實收資本”賬戶,貸記“利潤分配”賬戶。

6.2“多”出來的資金該放到哪裏

資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬於全體投資者、並且金額上超過法定資本部分的資本或者資產。

資本公積不是由企業實現的利潤轉化而來的,它是由於資本(或股本)溢價、接受捐贈資產、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額等原因形成的,從本質上講應屬於投入資本的範疇。

1.科目設置

為了核算企業資本公積的增減變動情況,企業應設置“資本公積”科目。該科目屬於所有者權益類科目,其貸方登記企業資本公積的增加數額,借方登記企業資本公積的減少數額:期末餘額在貸方,反映企業資本公積的結餘數額。

為了反映各類不同性質的資本公積的增減變動情況,“資本公積”科目應按照資本公積形成的類別分別設置“資本(或股本)溢價”、“接受捐贈非現金資產準備”、“接受現金捐贈”、“股權投資準備”、“撥款轉入”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”等明細科目,進行明細分類核算。

2.資本溢價的核算

資本(或股本)溢價,是由企業投資者投入的資金超過了其在注冊資本中的份額所形成的。

①企業收到投資者投入的資金,應按實際收到的金額或確定的價值,借記“銀行存款”、“固定資產”等科目;按其應享有企業注冊資本的份額計算的金額,貸記“實收資本”科目;按其差額,貸記“資本公積——資本溢價”科目。

【例】某有限責任公司是A、B、C、D四方各出資30萬元設立的,設立時的實收資本為120萬元,已經經營5年,留存收益已達10萬元。為擴大經營規模,四方決定重組公司,吸收E加入,同意E以現金出資40萬元,投入後占該公司全部資本的20%,同時公司的注冊資本增資為150萬元。根據上述經濟業務,企業應作如下賬務處理: