現金日記賬登記錯誤
情景案例
某公司的出納曉萍在登記現金日記賬時，不小心隔了一頁，過了兩天才發現，但是她並沒有做任何處理，繼續記賬。
問題把脈
按照《會計基礎工作規範》的相關規定，現金日記賬應該按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，並由記賬人員簽名或蓋章。
要點解析
現金日記賬是用來逐日反映庫存現金的收入、付出及結餘情況的特種日記賬。它是由單位出納人員根據審核無誤的現金收、付款憑證和從銀行提現的銀付憑證逐筆進行登記的。
現金日記賬是各單位重要的經濟檔案之一，為保證賬簿使用的合法性，明確經濟責任，防止舞弊行為，保證賬簿資料的完整和便於查找，各單位在啟用時，首先要按規定內容逐項填寫“賬簿啟用表”和“賬簿目錄表”。在賬簿啟用表中，應寫明單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號和啟用日期；在經營人員一欄中寫明經管人員姓名、職別、接管或移交日期，由會計主管人員簽名蓋章，並加蓋公章。在一本日記賬中設置有兩個以上現金賬戶的，應在第二頁“賬戶目錄表”中注明各賬戶的名稱和頁碼，以方便登記和查核。
登記會計賬簿的基本要求
《會計基礎工作規範》第六十條對在登記會計賬簿時所應遵循的基本要求作了具體的規定。
1.準確完整。
《會計基礎工作規範》第六十條規定：“登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。”每一項會計事項，一方麵要記入有關的總賬，另一方麵要記入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自製的原始憑證，如收料單、領料單等作為記賬依據的，賬簿記錄中的日期應按有關自製憑證上的日期填列。
登記賬簿要及時，但對各種賬簿的登記間隔應該多長，《會計基礎工作規範》未作統一規定。一般說來，是以本單位所采用的具體會計核算形式而定。
2.注明記賬符號。
《會計基礎工作規範》規定：“登記完畢後，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，並注明已經登賬的符號，表示已經記賬。”在記賬憑證上設有專門的欄目供注明記賬的符號，以免發生重記或漏記。
3.書寫留空。
《會計基礎工作規範》規定：“賬簿中書寫的文字和數字上麵要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。”這樣，在一旦發生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。
4.正常記賬使用藍黑墨水。
《會計基礎工作規範》規定：“登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的複寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。”在會計上，數字的顏色是重要的語素之一，它同數字和文字一起傳達出會計信息。如同數字和文字錯誤會表達錯誤的信息，書寫墨水的顏色用錯了，其導致的概念混亂也不亞於數字和文字的錯誤。
5.特殊記賬使用紅墨水。
對在登記賬簿中使用紅色墨水的問題，《會計基礎工作規範》規定：“下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字衝賬的記賬憑證，衝銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；在三欄式賬戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄內登記負數餘額；根據國家統一會計製度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。”在這幾種情況下使用紅色墨水記賬是會計工作中的慣例。財政部會計司編輯的《會計製度補充規定及問題解答（第一輯）》，在解答“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶的設置方法時，對使用紅色墨水登記的情況作了一係列較為詳盡的說明：在“進項稅額”專欄中用紅字登記退回所購貨物應衝銷的進項稅額；在“已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值稅額；在“銷項稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應衝銷的銷項稅額，以及在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅後發生退貨或者退關而補交已退的稅款。
6.順序連續登記。
《會計基礎工作規範》規定：“各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明此行空白、此頁空白字樣，並由記賬人員簽名或者蓋章。”這對堵塞在賬簿登記中可能出現的漏洞，是十分必要的防範措施。
7.結出餘額。
《會計基礎工作規範》規定：“凡需要結出餘額的賬戶，結出餘額後，應當在借或貸等欄內寫明借或者貸等字樣。沒有餘額的賬戶，應當在借或貸欄內寫平字，並在餘額欄內用‘0’表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。”一般說來，對於沒有餘額的賬戶，在餘額欄內標注的“0”應當放在“元”位。
8.過次承前。
《會計基礎工作規範》規定：“每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內注明過次頁和承前頁字樣；也可以將本頁合計數及金額隻寫在下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內注明承前頁字樣。”也就是說，“過次頁”和“承前頁”的方法有兩種：一是在本頁最後一行內結出發生額合計數及餘額，然後過次頁並在次頁第一行承前頁；二是隻在次頁第一行承前頁寫出發生額合計數及餘額，不在上頁最後一行結出發生額合計數及餘額後過次頁。
《會計基礎工作規範》還對“過次頁”的本頁合計數的結計方法，根據不同需要作了規定：
◆“對需要結計本月發生額的賬戶，結計過次頁的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數”，這樣做，便於根據“過次頁”的合計數，隨時了解本月初到本頁末止的發生額，也便於月末結賬時，加計“本月合計”數。
◆“對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計過次頁的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數”，這樣做，便於根據“過次頁”的合計數，隨時了解本年初到本頁末止的累計發生額，也便於年終結賬時，加計“本年累計”數。
◆“對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以隻將每頁末的餘額結轉次頁”，如某些材料明細賬戶就沒有必要將每頁的發生額結轉次頁。
9.定期打印。
《會計基礎工作規範》第六十一條對實行會計電算化的單位提出了打印上的要求：“實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印”；“發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，並與庫存現金核對無誤。”因為，在以機器或其他磁性介質儲存的狀態下，各種資料或數據的直觀性不強，而且信息處理的過程不明，不便於進行某些會計操作和進行內部審計或外部審計，對會計信息的安全和完整也不利。
登記現金日記賬的具體要求
登記現金日記賬的具體要求是：
（1）根據複核無誤的收、付款記賬憑證記賬。現金出納人員在辦理收、付款時，應當對收款憑證和付款憑證進行仔細的複核，並以經過複核無誤的收、付款記賬憑證和其所附原始憑證作為登記現金日記賬的依據。如果原始憑證上注明“代記賬憑證”字樣，經有關人員簽章後，也可作多欄式現金日記賬的依據。
（2）所記載的內容必須同會計憑證相一致，不得隨便增減。每一筆賬都要記明記賬憑證的日期、編號、摘要、金額和對應科目等。經濟業務的摘要不能過於簡略，應以能夠清楚地表述業務內容為度，便於事後查對。日記賬應逐筆分行記錄，不得將收款憑證和付款憑證合並登記，也不得將收款、付款相抵後以差額登記。登記完畢，應當逐項複核，複核無誤後在記賬憑證上的“賬頁”一欄內作出“過賬”符號“√”，表示已經登記入賬。
（3）逐筆、序時登記日記賬，做到日清月結。為了及時掌握現金收、付和結餘情況，現金日記賬必須當日賬務當日記錄，並於當日結出餘額；有些現金收、付業務頻繁的單位，還應隨時結出餘額，以掌握收、支計劃的執行情況。
（4）必須連續登記，不得跳行、隔頁，不得隨便更換賬頁和撕去賬頁。現金日記賬采用訂本式賬簿，其賬頁不得以任何理由撕去，作廢的賬頁也應留在賬簿中。在一個會計年度內，賬簿尚未用完時，不得以任何借口更換賬簿或重抄賬頁。記賬時必須按頁次、行次、位次順序登記，不得跳行或隔頁登記，如不慎發生跳行、隔頁時，應在空頁或空行中間劃線加以注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，並由記賬人員蓋章，以示負責。
（5）文字和數字必須整潔清晰，準確無誤。在登記書寫時，不要濫造簡化字，不得使用同音異義字，不得寫怪字體；摘要文字緊靠左線；數字要寫在金額欄內，不得越格錯位、參差不齊；文字、數字字體大小適中，緊靠下線書寫，上麵要留有適當空距，一般應占格寬的二分之一，以備按規定的方法改錯。記錄金額時，如為沒有角分的整數，應分別在角分欄內寫上“0”，不得省略不寫，或以“—”號代替。阿拉伯數字一般可自左向右適當傾斜，以使賬簿記錄整齊、清晰。為防止字跡模糊，墨跡未幹時不要翻動賬頁；夏天記賬時，可在手臂下墊一塊軟質布或紙板等書寫，以防汗浸。
（6）使用鋼筆，以藍、黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行複寫賬簿除外）或鉛筆書寫。但按照紅字衝賬憑證衝銷錯誤記錄及會計製度中規定用紅字登記的業務可以用紅色墨水記賬。
（7）每一賬頁記完後，必須按規定轉頁。為便於計算了解日記賬中連續記錄的累計數額，並使前後賬頁的合計數據相互銜接，在每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應結出當月發生額合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行的有關欄內，並在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣。也可以在本頁最後一行用鉛筆字結出發生額合計數和餘額，核對無誤後，用藍、黑色墨水在下頁第一行寫出上頁的發生額合計數及餘額，在摘要欄內寫上“承前頁”字樣，不再在本頁最後一行寫“過次頁”的發生額和餘額。
（8）現金日記賬必須逐日結出餘額，每月月末必須按規定結賬。現金日記賬不得出現貸方餘額（或紅字餘額）。
（9）記錄發生錯誤時，必須按規定方法更正。為了提供在法律上有證明效力的核算資料，保證日記賬的合法性，賬簿記錄不得隨意塗改，嚴禁刮、擦、挖、補，或使用化學藥物清除字跡。發現差錯必須根據差錯的具體情況采用劃線更正法、紅字更正法、補充登記法等方法更正。
現金日記賬對賬錯誤
情景案例
小李是惠州一家公司的出納，每日登記現金日記賬是必不可少的工作。有一次，因為一時粗心，將一筆現金業務登記了兩次，但是小李並沒有察覺，過了兩個月才發現這一問題。
問題把脈
小李之所以沒有發現自己所犯的錯誤，主要原因就是他忽略了對賬的重要性。為了使現金日記賬的賬麵記錄完整、準確，出納人員在收、付現金以後，要及時記賬，並且要按照一定的程序進行對賬。
要點解析
對賬就是核對賬目，是指在會計核算中，為保證賬簿記錄正確可靠，對賬簿中的有關數據進行檢查和核對的工作，從而使賬證、賬賬和賬實相符。
現金日記賬的賬證核對，主要是指現金日記賬的記錄與有關的收、付款憑證進行核對；賬賬核對是指現金日記賬與現金總分類賬的期末餘額進行核對；賬實核對是指現金日記賬的餘額與實際庫存數額的核對。
現金日記賬與現金收付款憑證的核對
收、付款憑證是登記現金日記賬的依據，賬目和憑證應該是完全一致的。但是，在記賬過程中，由於工作粗心等原因，往往會發生重記、漏記、記錯方向或記錯數字等情況。賬證核對要按照業務發生的先後順序一筆一筆地進行。檢查的項目主要是：核對憑證編號；複查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向的一致性；檢查時如發現差錯，要立即按規定方法更正，確認賬證是否完全一致。
現金日記賬與現金總分類賬的核對
現金日記賬是根據收、付款憑證逐筆登記的，現金總分類賬是根據收、付款憑證彙總登記的，記賬的依據是相同的，記錄的結果應該完全一致。但是，由於兩種賬簿是由不同人員分別記賬，而且總賬一般是彙總登記，在彙總和登記過程中，都有可能發生差錯；日記賬是一筆一筆地記的，記錄的次數很多，也難免發生差錯。因此，出納應定期出具“出納報告單”與總賬會計進行核對。平時要經常核對兩賬的餘額，每月終了結賬後，總分類賬各個科目的借方發生額、貸方發生額和餘額都已試算平衡，一定要將總分類賬中現金本月借方發生額、貸方發生額以及月末餘額分別同現金日記賬的本月收入（借方）合計數、本月支出（貸方）合計數和餘額相互核對，查看賬賬之間是否完全相符。如果不符，先應查出差錯出在哪一方，如果借方發生額出現差錯，應查找現金收款憑證、銀行存款付款憑證（提取現金業務）和現金收入一方的賬目；反之，則應查找現金付款憑證和現金付出一方的賬目。找出錯誤後應立即按規定的方法加以更正，做到賬賬相符。