結賬發生錯誤
情景案例
某公司財務人員沈星在結賬時進行了如下操作：結轉賬戶年末為借方餘額，在結賬時，將此項餘額填列在貸方發生額欄內（餘額如為貸方，則作相反記錄），在摘要欄填明“結轉下年”字樣，在“借或貸”欄內填“平”字，並在餘額欄注明“平”字。
問題把脈
年度終了結賬時，有餘額的賬戶的餘額，直接記入新賬餘額欄內即可，不需要編製記賬憑證，也不必將餘額再記入本年賬戶的借方或貸方（收方或付方），使本年有餘額的賬戶的餘額變為零。因為，既然年末是有餘額的賬戶，餘額就應當如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有餘額的賬戶和無餘額的賬戶的區別。
要點解析
結賬是指把一定時期內應記入賬簿的經濟業務全部登記入賬後，計算記錄本期發生額及期末餘額，並將餘額結轉下期或新的賬簿。
按照會計準則的相關規定，對現金、銀行存款日記賬按日結賬，對其他賬戶按月、季、年結賬。
（1）日結或月結時，應在該日、該月最後一筆經濟業務下麵劃一條通欄單紅線，在紅線下“摘要”欄內注明“本日合計”或“本月合計”、“本月發生額及餘額”字樣，在“借方”欄、“貸方”欄或“餘額”欄分別填入本日、本月合計數和月末餘額，同時在“借或貸”欄內注明借貸方向。然後，在這一行下麵再劃一條通欄紅線，以便與下日、下月發生額劃清。
（2）季結時，通常在每季度的最後一個月月結的下一行，在“摘要”欄內注明“本季合計”或“本季度發生額及餘額”，同時結出借、貸方發生總額及季末餘額。然後，在這一行下麵劃一條通欄單紅線，表示季結的結束。
（3）年結時，在第四季度季結的下一行，在“摘要”欄注明“本年合計”或“本年發生額及餘額”，同時結出借、貸方發生額及期末餘額。然後，在這一行下麵劃上通欄雙紅線，以示封賬。
結賬的注意事項
在結賬時，要注意以下幾點：
（1）應當根據不同的賬戶記錄，分別采用不同的結賬方法。
◆對不需要按月結計本期發生額的賬戶，如各項應收款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以後，都要隨時結出餘額，每月最後一筆餘額即為月末餘額。月末結賬時，隻需要在最後一筆經濟業務記錄之下劃一單紅線，不需要再結計一次餘額。
◆現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬。每月結賬時，要在最後一筆經濟業務記錄下麵劃一單紅線，結出本月發生額和餘額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下麵再劃一條單紅線。
◆需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，如產品銷售收入、成本明細賬等，每月結賬時，應在“本月合計”行下結計自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下麵，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，並在下麵再劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下劃雙紅線。
◆總賬賬戶平時隻需結計月末餘額。年終結賬時，為了反映全年各項資產、負債和所有者權益增減變動的全貌，便於核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發生額和年末餘額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，並在合計數下劃一雙紅線。采用棋盤式總賬和科目彙總表代替總賬的單位，年終結賬時，應當彙編一張全年合計的科目彙總表和棋盤式總賬。
◆需要結計本月發生額的某些賬戶，如果本月隻發生一筆經濟業務，由於這筆記錄的金額就是本月發生額，結賬時，隻要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發生額分開就可以了，不需另結出“本月合計”數。
（2）結賬劃線的目的是為了突出本月合計數及月末餘額，表示本會計期的會計記錄已經截止或結束，並將本期與下期的記錄明顯分開。根據《規範》規定，月結劃單線，年結劃雙線。劃線時，應劃紅線；劃線應劃通欄線，不應隻在本賬頁中的金額部分劃線。
（3）每月結賬時，應將月末餘額寫在本月最後一筆經濟業務記錄的同一行內。但在現金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結計發生額的賬戶，如各種成本、費用、收入的明細賬等，每月結賬時，還應將月末餘額與本月發生額寫在同一行內，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初餘額加減本期發生額等於月末餘額，便於賬戶記錄的稽核。需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，“本月合計”行已有餘額的，“本年累計”行就不必再寫餘額了。
（4）賬簿記錄中使用的紅字，具有特定的含義，它表示藍字金額的減少或負數餘額。因此，結賬時，如果出現負數餘額，可以用紅字在餘額欄登記，但如果餘額欄前印有餘額的方向（如借或貸），則應用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。
年度終了，要把各賬戶的餘額結轉到下一會計年度，並在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一餘額欄內填寫上年結轉的餘額，並在摘要欄注明“上年結轉”字樣。
出納箴言
根據相關的規定，結賬的程序和方法是：①結賬前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入賬。②結賬時，應當結出每個賬戶的期末餘額。需要結出當月發生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，並在下麵通欄劃單紅線。需要結出本年累計發生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，並在下麵通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下應當通欄劃雙紅線。年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發生額和年末餘額。③年度終了，要把各賬戶的餘額結轉到下一會計年度，並在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一餘額欄內填寫上年結轉的餘額，並在摘要欄注明“上年結轉”字樣。
賬簿裝訂錯誤
情景案例
穀姍姍新到一家公司擔任出納，到年底按照主管的規定對活頁賬進行裝訂。於是，小穀就將所有的活頁賬用質好的牛皮紙做封麵和封底，裝訂成冊。
問題把脈
在裝訂活頁賬時，應該保留已使用的賬頁，將賬頁填寫齊全，去掉空白頁和撤掉賬夾，用質好的牛皮紙做封麵、封底，裝訂成冊。
要點解析
除了跨年使用的賬簿，其餘各種會計賬簿在年度結賬後，均應按時整理立卷。
賬簿裝訂之前，首先按賬簿啟用表的使用頁數核對各個賬戶是否相符，賬頁數是否齊全，序號排列是否連續；然後按照會計賬簿封麵、賬簿啟用表、賬戶目錄、該賬簿按頁數順序排列的賬頁、會計賬簿裝訂封底的順序裝訂。
活頁賬簿裝訂要求
在活頁賬簿裝訂時，應該保留已使用過的賬頁，將賬頁數填寫齊全，去除空白頁和撤掉賬夾，用質好的牛皮紙做封麵和封底，裝訂成冊。
對於不同類型的活頁賬，如多欄式活頁賬、三欄式活頁賬、數量金額式活頁賬等，不得混裝，應該按照同類業務、同類賬頁裝訂在一起。
裝訂過後，在封麵上填好賬目的種類，起止號碼，憑證張數，並加蓋會計主管人員和裝訂人（經辦人）簽章。同時，在封麵上編好卷號，按編號順序入櫃，並要在顯露出標明憑證種類編號，便於調閱。
活頁賬本時可以用線繩係起來。常用的活頁賬裝訂方法為活頁搖夾法：
（1）用搖手插入賬簿側麵的孔中，向右旋轉，開啟搖夾。
（2）旋去螺帽，取去簿蓋。
（3）將賬簿活頁裝入，可隨意裝用，最多可裝300頁。
（4）複上簿蓋，旋上螺帽，再用搖手向左旋轉，鎖緊搖夾。
活頁搖夾的絡鏈條長50毫米，賬頁在裝入取出過程中，搖手旋轉鏈條時要注意賬頁軋住鏈條節頭，當賬頁被軋住時，搖手旋轉不動，千萬不要強旋，請用手輕輕搖動鏈條節頭，不使賬頁軋住，然後開啟或鎖緊搖夾。這樣可保持長期使用。
搖夾使用的特點是比較安全，因為賬簿搖緊後，其他人員如果沒有專門工具，不容易隨意抽取、更換賬頁，從而使得賬頁不易散失。其缺點是成本相對高。
賬簿在過次年後，應將賬簿裝訂整齊，活頁賬要編好科目目錄、頁碼，用線繩係死，然後貼上封皮，在封皮上寫明賬簿的種類、單位、時間，在賬簿的脊背上，也要寫明賬簿種類、時間。
另外，在賬簿裝訂時還要求：
（1）會計賬簿應牢固、平整，不得有折角、缺角、錯頁、掉頁、加空白紙的現象。
（2）會計賬簿的封口要嚴密，封口處加蓋有關印章。
（3）封麵應齊全、平整，並注明所屬年度及賬簿名稱、編號，編號一般應一年一編，編號順序為總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬和分戶明細賬。
（4）會計賬簿按照保管期限分別編製卷號，如現金日記賬按年按順序編製卷號；總賬、明細賬及輔助賬全年按順序編製卷號。
設立賬外賬
情景案例
小李在某公司擔任財務人員，公司的實際收入還不錯，利潤也很可觀，但是公司的領導讓小李單獨做一本假賬，在這本假賬中，公司的利潤很低，從而達到少繳稅費的目的，反映公司實際情況的賬簿則供公司內部經營管理者使用。
問題把脈
上述案例中的行為是典型的設置賬外賬。國家雖然三令五申嚴禁設置賬外賬，但是仍有不少企業為了逃稅或吸引投資等目的另行設賬。
要點解析
設置賬外賬，就是一個企業設置多套賬簿，其目的主要是應付外來部門的檢查。一般來說，設置兩套賬簿的做法更普遍，其中一套賬簿用於內部管理，對於不予公開，另外一套賬則按照管理者的意願，經過一些違規的會計處理，用於應付外來部門的檢查。
設置賬外賬蒙蔽了財務報表的外部使用者，使其對企業作出不符實際的、甚至是錯誤的決策。由於企業內部人員對企業的實際情況非常清楚，而外部人員通過這些虛假的財務報表獲取不真實的財務信息，兩者信息的不對稱，使得企業管理者損害了外部股東或交易者的利益，為自己牟私利。這是一種危害很大的會計錯誤，它將直接影響到財務報表的可靠性。
合理的設置和登記會計賬簿，不僅可以提供全麵係統的會計信息，為財務報表的編製提供依據，而且可以確保財產物資的安全完整以及各項資金的合理使用，為管理人員提供經營成果的詳細資料，為財務成果的分配提供依據，為會計分析檢查人員提供會計分析的參考資料並為會計檢查提供依據。
根據會計法的相關規定，各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記和核算，不得違反會計法和國家統一的會計製度的規定私設會計賬簿進行登記和核算。另外，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間對應的記錄相符、會計賬簿記錄與財務報表的有關內容相符。
但是，對於因為子公司為上市公司與母公司為非上市公司的國有企業，2007年因實行會計準則製度不同而造成子公司必須擁有兩套賬簿並向不同對象披露，用於不同用途的一個企業多套賬簿而且內外有別的情況，一般認為這不算違法。因為其確實遵循了各自的會計準則和製度以及相關法律，而且其用途也沒有違法。
例如，某國有控股上市公司已經全麵使用會計信息係統來處理會計信息。根據新會計準則的相關規定，該公司於2007年1月1日起開始執行新標準，並以此從原有的賬套中經過一些必要的調整，與2007年初根據新準則建立了新的賬套。但是其母公司2007年仍要按照原會計製度編製會計報表，並要求其下屬公司必須依照原製度的報表格式報送報表，從而便於彙總編製合並會計報表，因此該公司不得不同時繼續執行原賬套。於是，2007年該公司同時按照各自的準則進行賬務處理和核算。
上述案例中，該國有公司同時建立兩套賬簿分別進行核算和報告。其中，新準則的賬簿和由此產生的財務報告用於上市公司財務報告並對外公開，原製度的賬簿和由此產生的財務報告用於上報母公司編製合並財務報表，除了子公司自己外，隻對母公司及相關政府機構公開。
因此，如果是因為控製方與企業自身適用會計準則或製度不同而造成的企業不得不設立多套賬簿同時進行會計核算並出具多套財務報表時，就不應算作違規。但應保證每套賬簿確實按照其應遵循的會計準則進行編製。