現金坐支
情景案例
小程是某單位的出納。某天，收到業務員交來8900元的貨款。隨後，恰遇原材料供貨商甲公司來催款，於是，小程就從收來的貨款中支付了4800元給甲公司。
問題把脈
小程的行為就是我們常說的“現金坐支”現象。根據現金收支的相關規定，要堅持收支兩條線，不得坐收坐支現金。若因特殊需要，申請以後經銀行批準的除外。未經批準坐支或未按開戶銀行核定的坐支範圍和限額坐支現金的，開戶銀行應當按照中國人民銀行的規定，予以警告或者罰款；情節嚴重的，可在一定期限內停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現金支付。
要點解析
不少會計人員在與錢打交道時常常發生“坐支”現象，這與財務紀律是背道而馳的。
所謂現金坐支是指企事業單位和機關團體從本單位的現金收入中直接用於現金支出。按照《現金管理暫行條例》及其實施細則的規定，開戶單位支付現金，可以從本單位的現金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支出（即現金坐支）。
現金庫存的多少由銀行方麵核定。開戶銀行根據實際需要，原則上以開戶單位3~5天的日常零星開支所需來核定庫存現金限額。邊遠地區和交通不發達地區的開戶單位，其庫存現金限額可以適當放寬，但最多不得超過15天的日常零星開支數額。
現金坐支使銀行無法準確掌握各單位的現金收入來源和支出用途，幹擾開戶銀行對各單位現金收付的管理，擾亂了國家金融秩序。因此坐支現金是違反財經紀律的行為，會受到財經紀律的處罰。
現金坐支也不是都禁止的。按照規定，企事業單位和機關、團體、部隊因特殊需要確實需要坐支現金的，應事先向開戶銀行提出申請，說明申請坐支的理由、用途和每月預計坐支的金額，然後由開戶銀行根據有關規定進行審查，核定開戶單位的坐支範圍和坐支限額。按規定，企業可以在申請庫存現金限額申請批準書內同時申請坐支，說明坐支的理由、用途和金額，報開戶銀行審查批準，也可以專門申請批準。
單位應嚴格按照開戶銀行核定的坐支範圍和坐支限額坐支現金，不得超過該範圍和限額，並在單位的現金賬上如實加以反映。為便於開戶銀行監督開戶單位的坐支情況，坐支單位應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。未經批準坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用範圍坐支現金的，按坐支金額的10%~30%處罰。
正常的財務流程如下：
現金收入—當日存入銀行戶頭—提取少量備用金—支付開支現金坐支的流程如下：
現金收入—支付開支
出納箴言
對於現金收支的管理，應該堅持收支兩條線，不得坐收坐支現金。對單位的銷貨收入（業務收入），應於當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。支付現金時，應從單位庫存現金中支付，或者從開戶銀行提款，不得從本單位的現金收入中直接支付（即不得坐支現金）。因特殊情況需要坐支現金的單位，要事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支範圍和限額，同時，收支的現金必須入賬。
白條頂庫
情景案例
單位工程部一個同事接了新項目後，讓對方開了一張不正規的收據，收據上沒有其他經辦人的簽字，隻有領導簽了一個字，拿到單位出納李華處，說需預付一筆款項，正式發票下次拿來。於是，李華就將這個不正規的收據直接入賬。
問題把脈
上述案例就是典型的白條頂庫，雖然有領導的簽字但沒有走正規的手續。正確的做法是，填製借款單，讓經手人、審批人各自簽字，這才算手續完整，可以直接入賬。
近年來，不少鄉政府機關白條頂庫現象較為突出，且呈規模大、時間長的特點。例如，在某鄉經濟責任審計中發現，該鄉政府機關2005年末白條頂庫119萬元，其中，未入賬的預付工程款白條達111.4萬元，個人借款7.6萬元。再如，在某鄉財政決算中延伸發現，該鄉2006年11月賬麵庫存現金150.16萬元，實際結存現金隻有0.66萬元，白條頂庫149.5萬元。其中，2001年至2005年期間發生的未入賬白條有16張，金額為43.05萬元；同時發現該鄉長期白條頂庫金額在60~70萬元左右不等。
要點解析
白條頂庫就是以個人或單位名義開具的不符合財務製度和會計憑證手續的字條與單據，抵衝庫存現金或實物的行為。一般包括不遵守有關現金及物資管理製度要求，用白條或其他憑證，據以借出、挪用或暫付現金、原材料、商品、產品出庫等。白條頂庫是單位庫存現金管理工作中的一種典型違法行為。如果規模較小，屬於一般違法行為，如果情節嚴重，則屬於犯罪行為。
從“白條頂庫”形成的過程分析，主要有四種情況：一是預借工程款長期不入賬、不結算，抵頂了現金庫存；二是私人借支，長期不清理回收，不入賬核算，抵頂了現金庫存；三是預借的各項費用，經辦人不及時報賬，抵頂現金庫存；四是財務手續不合法，不完善的原始單據無法報賬，抵頂現金庫存。
白條頂庫的產生主要是因為依法行政的意識淡薄、財務管理沒有到位、監督不力造成的。
白條頂庫為挪用公款創造了便利條件，導致會計數據存在失真，財政資金使用體外循環，脫離財務監督；同時造成庫存現金賬實不符，容易導致資金管理失控。另外，個人借支長期不清收，容易造成資金流失。
出納箴言
根據現金收支的相關規定，各單位不準用不符合財務製度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”。
公款私存
情景案例
張霞是一家工廠的財務人員，因為在工廠工作的年限相當長，工作表現也相當不錯，深獲老板信任。從2005年開始，廠長為了單位的利益，就讓張霞把公司的部分收入存入她的私人賬戶，而這些收入在工廠的法定會計賬簿、會計科目上並不顯示。張霞就按照廠長的意思做了相應的處理。
問題把脈
上述案例就是典型的公款私存。隻是因為公款私存的決定主體是單位本身，所以隻是違紀。但是如果是為了個人利益，在公款私存的過程中實施貪汙、挪用等行為的，可直接按其所涉嫌的罪名進行處理。在上例中，如果是張霞為了獲取銀行利息收入，或者為了自己的私利而將公款存入銀行的，張霞就構成了犯罪。
要點解析
所謂公款私存就是將公款轉入個人的銀行戶頭。其主要手法有：
（1）將各種現金收入以個人名義存入銀行。
（2）以“預付貨款”名義從單位銀行賬戶轉彙到個人銀行賬戶。
（3）用虛擬業務將銀行存款轉入個人賬戶。
（4）業務活動中的回扣、勞務費、好處費等不交公、不入賬，以業務部門或個人名義存入銀行等。
公款私存的違紀與犯罪的區分在於公款私存的決定主體是單位還是個人。如果公款私存的決定主體是單位，比如單位的領導為了單位的利益，特批經辦人將公款存入私人賬戶，不記賬，這種情況下隻是構成了公款私存的違紀。但是，若單位的領導為了個人的利益，在公款私存過程中實施貪汙、挪用、私分國有資產等行為的，可直接按其所涉嫌罪名處理。如果公款私存的決定主體是個人，如為了獲取銀行利息收入違反有關財經製度，擅自存入個人賬戶，或者個人為了私利而將公款存入銀行的，則構成了犯罪。
引起公款私存的原因很多，大致有以下幾種：
（1）掩蓋非法收支，私設小金庫，逃避監督檢查。如某事業單位亂收費獲得30萬元的非法收入，為了逃避檢查，全部以經辦人的名義存入儲蓄戶。
（2）逃避歸還到期銀行貸款，故意將銷貨款轉入個人儲蓄戶，致使放款銀行無法追還。
（3）會計人員利用工作之便，公款私存，貪汙利息。
（4）便於提現。
公款私存違反了《儲蓄管理條例》，掩蓋了違紀問題，容易造成國有資產的大量流失，同時也容易造成經濟犯罪。
出納箴言
根據現金收支的相關規定，各單位不準將單位收入的現金以個人名義存入銀行，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”。
現金支出範圍混淆
情景案例
小鮑是某公司的出納，有一天該公司從合作夥伴王某處購買原材料一批，於是小鮑就直接用現金支付應付王某的原材料費。
問題把脈
各單位支付的款項中，每人每次不得超過本單位的限額，超過限額部分，可根據提款人的要求在指定的銀行轉為個人儲蓄存款或以支票、銀行本票支付。確需全額支付現金的，應經開戶銀行審查批準後予以支付。
要點解析
按照《現金管理暫行條例》的規定，企業可以在下列範圍內支付現金：
（1）支付職工的工資及各種工資性津貼。
（2）支付給職工的各種獎金。
（3）支付職工的撫恤金、喪葬補助費以及各種勞保和福利，國家規定的對個人的其他支出。
（4）支付個人的勞務報酬。
（5）支付向個人收購農副產品和其他物資的價款。
（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。
（7）結算起點（1000元）以下的零星支出。
（8）經中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。例如，因采購點不確定，交通不方便，搶險救災以及其他特殊情況，辦理轉賬結算不夠方便，必須使用現金支出。
（9）除上述（5）、（6）兩項之外，各單位支付給個人的款項中每人每次不得超過本單位的限額，超過限額部分，可根據提款人的要求在指定的銀行轉為個人儲蓄存款或以支票、銀行本票支付。確需全額支付現金的，應經開戶銀行審查批準後予以支付。
（10）在銀行開戶的個體工商戶、農村承包經營戶異地采購的貨款應通過銀行以轉賬方式進行結算。如遇前述第（8）項特殊情況需使用現金，應由開戶人向開戶銀行提出申請，開戶行根據需要支付現金。
（11）機關、團體、部隊、全民所有製和集體所有製企業、事業單位購置國家規定的專項控製商品，必須采取轉賬結算方式，不得使用現金結算。