（6）對每月最後一次領購的專用發票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月首次發售專用發票時，應當按照每次核定的數量與上月未使用專用發票份數相減後發售差額部分。
（7）在輔導期內，商貿企業取得的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票要在交叉稽核比對無誤後，方可予以抵扣。
輔導期一般納稅人實施“先比對、後扣稅”問題的具體操作辦法如下：
（1）輔導期一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，該明細科目用於核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的己認證專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票進項稅額。當輔導期一般納稅人取得上述扣稅憑證後、應借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目；交叉稽核比對無誤後，應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。
（2）輔導期一般納稅人取得的專用發票抵扣聯以及海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票和貨物運輸發票，要在收票當月及時到稅務機關認證以及錄成清單（磁盤）交主管稅務機關，並將上述數據填寫在增值稅納稅申報表附列資料中“待抵扣進項稅額”相關欄次內。
輔導期一般納稅人轉正
（1）根據國稅發明電[2004]37號文件規定，一般納稅人納稅輔導期一般應不少於6個月。輔導期一般納稅人期滿，應持以下資料向所在區國稅局辦稅服務廳受理待批文書窗口提出轉正申請：①書麵申請報告；②輔導期一般納稅人轉正審批表》；③《金稅工程增值稅一般納稅人基本信息表》；④加蓋了“輔導期增值稅一般納稅人”條章的《稅務登記證》副本；⑤應交增值稅專用賬簿；⑥審批為輔導期一般納稅人的《輔導期一般納稅人認定審批表》；⑦認定期月報表、年報表、輔導期屆滿當月報表及相關申報表；⑧稅務機關要求報送的其他資料（如有預繳稅款的納稅人還需提供相關稅票）。
（2）受理待批文書窗口受理申請，根據納稅人提供的資料，由所在區國稅局管理所調查核實，出具調查報告。
（3）所在區國稅局流轉稅科審批。
（4）納稅人在區國稅局辦稅服務廳受理待批文書窗口領取證件。
轉為正常一般納稅人的審批
納稅輔導期達到6個月後，主管稅務機關應對商貿企業進行全麵審查，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。
（1）納稅評估的結論正常。
（2）約談、實地查驗的結果正常。
（3）企業申報、繳納稅款正常。
（4）企業能夠準確核算進項、銷項稅額，並正確取得和開具專用發票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。
凡不符合上述條件之一的商貿企業，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。
出納箴言
納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人。但是，小規模納稅人符合一定條件後，可以向國稅部門提出轉變為一般納稅人。
小規模納稅人向一般納稅人轉變錯誤
情景案例
某公司是小規模納稅人，2007年公司銷售收入猛增至300萬元，當地稅務機關要求公司及時申請辦理增值稅一般納稅人認定手續，轉變為一般納稅人。但是該公司還有價值80萬元的存貨，該公司的財務人員沒有進行處理，就直接申請轉變為一般納稅人。
問題把脈
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條、第十三條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額；小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。《國家稅務總局關於印發增值稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]288號）規定，新申請認定為增值稅一般納稅人的，不得計算期初存貨已征稅款。因此，該單位在取得增值稅一般納稅人資格以前所購進的貨物不能抵扣進項稅額。在認定為一般納稅人後，小規模納稅人期間購進的貨物在銷售是按貨物適用稅率征收增值稅。按照上述規定，如果不提前對存貨進行處理，將對公司造成損失。
要點解析
對於案例中的類似問題，有以下幾種處理方法：
（1）在一般納稅人身份認定之前及時處理現有庫存商品。
該公司現有市場價格80萬元。由於公司是小規模納稅人，現有存貨沒有取得增值稅進項稅額的專用發票。而且即使取得進項稅額專用發票，小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
如果公司在小規模納稅人身份的時候及時銷售庫存存貨，應納增值稅為：
800000÷（1＋3%）×3%=23300.97（元）；
如果在認定為一般納稅人之後銷售這部分存貨，應納增值稅為：
800000÷（1＋17%）×17%=116239.32（元）。
由於增值稅納稅身份轉換而存貨沒有及時銷售的原因，公司多繳納增值稅92938.35元（116239.32－23300.97）。顯然，存貨越多對企業越是不利。
（2）如果小規模納稅人身份轉換前不能及時處理庫存存貨，可以采取退貨重購的補救辦法。一般納稅人身份認定後，如果公司還有許多小規模納稅人時購進的存貨，而且銷售方是增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發票，就可以采用將原來的存貨退回，重新采購貨物，取得增值稅專用發票的辦法，達到抵稅的目的。這種情況以不能增加銷售方的稅收負擔和影響銷售方的其他利益為前提。根據稅法規定：一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。
（3）要正確對待增值稅一般納稅人身份轉換。小規模納稅人轉為一般納稅人之後，雖然納稅稅率比原來的征收率提高了，但稅負不一定會增加。納稅人在購進商品貨物時，要及時取得進項稅額專用發票，並按規定申報抵扣。如果公司的進銷差價不大時，稅負還會隨之降低。因此，納稅人主要應從加強內部管理控製、積極開拓市場上來持續穩定地提高企業的經濟效益。
出納箴言
在小規模納稅人向一般納稅人轉變之前，如果公司有存貨，應該及時對存貨進行處理，以免給公司造成不必要的損失。
一般納稅人賬務處理錯誤
情景案例
某增值稅一般納稅人將公司自己生產的產品用於集體福利，但是該公司財務人員在計算增值稅銷項稅額時，並沒有對該部分產品計算增值稅。
問題把脈
增值稅一般納稅人將自產、委托加工或購買的貨物用於集體福利或個人消費時，也應該視同銷售行為，也應該計算銷項稅額。
要點解析
對於一般納稅人，其應納增值稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額。其計算公式為：
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
銷項稅額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算並向購買方收取的增值稅額，其計算公式為：
銷項稅額=銷售額×稅率
進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付給銷貨方的增值稅額，其計算公式為：
進項稅額=所購貨物或應稅勞務的買價×稅率
“進項稅額”的賬務處理
（1）國內購進貨物。
企業在國內采購的貨物，按照增值稅發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發票上記載的采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“製造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”科目。
如果購進貨物未能取得增值稅發票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得增值稅發票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規定的增值稅發票。
（2）接受投資轉入的貨物。
企業接受投資轉入的貨物，應按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。
（3）接受捐贈轉入的貨物。
企業接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數貸記“資本公積”等科目。
（4）接受應稅勞務。企業接受應稅勞務，應按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“製造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目；按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
（5）進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額”）科目；按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
（6）購入免稅農產品。應按照購入免稅農產品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除進項稅額後的餘額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
“銷項稅額”的賬務處理
（1）銷售貨物或提供應稅勞務。
企業銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照當期的銷售額和規定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。
（2）將自產、委托加工貨物用於非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
（3）利用自產、委托加工或購買的貨物進行投資。企業自產、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
（4）將自產、委托加工貨物用於集體福利。企業將自產、委托加工貨物用於集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
（5）無償贈送自產、委托加工或購買貨物。企業將自產、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。