——風月無邊廣開財源
第一節 進出口商品流通的概念
對外貿易是指一個國家或地區與其他國家或地區進行的商品和勞務交換的活動。對外貿易在促進勞動生產率的提高，生產要素的充分利用和資源的有效配置，降低生產成本，實現規模經濟效益，創造就業機會，帶動相關經濟部門的發展和提高國民的多樣化消費水平方麵發揮著重要的作用。
◎ 進出口商品流通的概念
1 進口貿易業務
進口貿易業務是指商貿企業以外彙在國際市場上采購商品，滿足國內生產和人民生活需要的業務。
進口貿易業務是商貿企業的一項重要業務。一個國家所生產的商品，不可能完全滿足本國的全部需求，因此隻有通過進口貿易業務進行商品交換，才能滿足國內生產和人民生活需要。同時，通過引進先進技術，進口先進的生產設備和國內緊缺的原材料和燃料，可以提升我國的科技水平、生產能力和國際競爭力；促進我國出口貿易業務的增長，擴大我國與世界各國的經濟交往，以達到互通有無，共同發展的目的。
2 出口貿易業務
出口貿易業務是指商貿企業組織產品在國際市場上銷售，取得外彙的業務。它是商貿企業的一項重要的業務。商品出口收彙是我國外彙收入的主要來源，它為進口我國經濟發展所需要的先進生產設備和用於滿足提高人民生活水平的商品創造了條件。
一個國家的進口貿易和出口貿易是相輔相成的，沒有出口貿易，也就沒有了進口貿易。出口貿易大於進口貿易，外彙收支表現為順差，構成了外彙儲備的來源，它標誌著一個國家的支付能力和經濟實力。
商貿企業應積極拓展出口貿易業務，加強出口貿易業務的核算和管理，這對於密切國際間的分工協作，擴大就業機會，安全及時收彙，降低出口成本，提高人民生活水平，加快國民經濟的建設和發展都具有重要的意義。
◎ 進出口商品流通業務核算的特點
進出口商品流通業務核算的特點是由商貿經營業務的特點所決定的，主要有以下三點：
1 采用複幣記賬
商貿企業經營的出口和進口業務都涉及外幣結算，而我國商貿企業主要是以人民幣為記賬本位幣，因此涉及的外彙業務在填製記賬憑證和登記會計賬簿時，應填製或登記外幣數額，同時以外幣的數額為基數，按照折合率填製或登記人民幣數額，同時核算人民幣和外幣。
2 需要反映彙兌的損益
在浮動彙率製度下，外幣與人民幣的彙率經常會發生波動，從而產生了彙兌損益。為了反映彙兌損益對商貿企業經營成果的影響，根據重要性原則，需要單獨設置“彙兌損益”賬戶進行核算。
3 核算出口退稅
國家為了使商貿企業能夠公平地在國際市場上參與競爭，對出口商品采取了國際上通行的退稅政策。商貿企業通過對出口退稅的核算，以核算出口退稅額對營業利潤的影響。
◎ 進出口業務的程序
1 進口貿易業務的程序
進口貿易業務有進口貿易前的準備工作、簽訂進口貿易合同、履行進口貿易合同以及對內銷售與結算四個業務程序。
（1）進口貿易前的準備工作
商貿企業應根據國內市場需求情況和國際市場上商品的價格、供應商的資信情況以及企業的利潤預期來確定進口貿易業務。對於國家規定必須申請許可證的進口商品，商貿企業必須按規定申請領取許可證，然後與國內客戶簽訂供貨合同，明確進口商品的名稱、規格、質量、價格、交貨日期、結算方式等內容，做到以銷定進。
（2）簽訂進口貿易合同
商貿企業在與國內客戶協商簽訂供貨合同的同時，與國外出口商通過詢盤、發盤、還盤與反還盤和接受四個環節進行磋商，在磋商成功的基礎上與國外出口商簽訂進口貿易合同。
（3）履行進口貿易合同
商貿企業履行進口貿易合同可分為以下五個環節：
①開立信用證：商貿企業根據進口貿易合同上規定的日期，在其所在地的外彙銀行申請開立信用證。信用證的內容必須與進口貿易合同的條款相一致。
②督促對方及時發貨和辦理必要的手續：商貿企業開立信用證後，在合同規定交貨期前，應督促國外出口商及時備貨，按時裝船。倘若以FOB價格成交的合同，應由商貿企業負責辦理租船定艙工作，及時將船名、船期等通知出口商；倘若以FOB價格或CFR價格成交的合同，商貿企業還應辦理貨運保險。租船定艙工作通常委托外貿運輸公司辦理。貨運保險工作是指商貿企業在收到出口商的裝船通知，應立即將船名、開船日期、提單號數、商品名稱、數量、裝運港、目的地等通知保險公司，據以辦理貨運保險。
③審核單據和付款贖單：商貿企業收到銀行轉來的國外出口的全套結算單據後，應對照信用證，核對單據的種類、份數和內容。隻有在“單證相符，單單相符”的情況下，才能憑全套結算單據向開證行辦理進口付款贖單手續，如發現單證不符，應及時通知開證行全部拒付或部分拒付。
④海關報關和貨物接運：進口商品到達港口後，應及時辦理海關報關和貨物接運工作，計算交納稅款和港口費用。
⑤商品檢驗和索賠：商貿企業應及時請商檢部門對進口商品進行檢驗，如發現商品數量、品種、質量、包裝等與合同或信用證不一致，應立即請商品檢驗部門出具商品檢驗證明書，以便據以在合同規定的索賠期限內，根據造成損失的原因和程度向出口商、運輸公司或保險公司提出索賠。
（4）對內銷售與結算
商貿企業收到運輸公司船舶到港通知及全套單據後，應根據合同向國內客戶開出發票，辦理結算。
2 出口貿易業務的程序
不同方式的出口貿易業務程序不盡相同，這裏以自營出口銷售的業務為例進行介紹。自營出口銷售的業務有出口貿易前的準備工作、出口貿易的磋商；簽訂出口貿易合同和履行出口貿易合同四個業務程序。
（1）出口貿易前的準備工作
商貿企業為了使出口貿易得以順利進行，應進行調查研究，充分了解國外市場的情況，包括了解進口商所在國的自然條件、進出口貿易的規模、商貿政策、貿易管製狀況、關稅措施、貿易慣例、運輸條件等；了解進口商或消費者對我國出口商品在品質、規格、包裝等方麵的反映和意見，研究國外市場的供求關係和市場價格的變化情況；了解進口商的資信情況、經營範圍和經營能力等。
（2）出口貿易的磋商
在確定出口貿易對象後應進行磋商。一筆交易的磋商過程通常分為詢盤、發盤、還盤與反還盤、接受四個環節。
①詢盤：詢盤又稱詢價，是指交易的一方要購買或出售某種商品，而向另一方發出探詢買賣該種商品有關交易條件的一種表示。其內容通常包括商品的品種、規格、性能、價格條件、交貨日期和付款條件等。
②發盤：發盤又稱報價，是指發盤人向受盤人提出一定的交易條件，並願意按照這些條件成交訂約的表示。
③還盤與反還盤：還盤又稱還價，是指受盤人對發盤內容提出不同意見，或要求修改某些條件的表示；反還盤是指發盤人對還盤人再提出新的意見。一筆交易往往要經過多次的還盤和反還盤的過程才能成立。
④接受：接受是指受盤人在發盤的有效期內無條件地同意發盤中所提出的交易條件，願意訂立貿易合同的一種表示。
（3）簽訂出口貿易合同
商貿企業與進口商在磋商成功的基礎上簽訂貿易合同。貿易合同是指貿易雙方通過磋商就某一項具體業務確定各方權利和義務，並取得意見一致的書麵協議。貿易合同通常由出口商填製，經雙方核對無誤並簽字後，各執正本1份，據以執行。
（4）履行出口貿易合同
商貿企業履行出口貿易合同可分為以下五個環節。
①組織出口貨源：商貿企業應根據貿易合同或信用證的規定準備好出口商品。出口商品的品種、質量、數量、包裝及交貨期等都必須與合同相符，以免遭受買方的拒收或索賠。需要由商檢局檢驗的商品，則應申請檢驗，以取得由商檢局填發的商檢證書。
②催證、審證及通知派船或租船：商貿企業如未按時收到信用證，應及時催證，並對收到的信用證進行審查，如發現存在問題，應及時通知對方修改。審查或修改無誤後，根據合同規定通知對方派船接運或租船托運。
③辦理托運手續：商貿企業接到進口商派船通知後，應持全套出口單據辦理托運手續，並向海關申報出口。海關放行後，出口商品才能裝船出運。
④交單收彙：商貿企業辦妥出口商品裝運手續，取得正本提單或運單後，應當立即持全套出口單證交銀行審單收彙，同時應向進口商發出裝船通知。
⑤索賠與理賠：如進口商未按合同規定履約，從而造成經濟損失的，商貿企業應向進口商提出索賠；反之，如進口商驗收商品，發現有違反合同規定而提出索賠的，應根據其提供的合法證明，按照合同的條款，認真處置如屬供貨單位責任的，商貿企業應與供貨單位聯係，予以解決；如不屬供貨單位責任範圍，或不符合合同規定的索賠，應據理拒絕理賠。
第二節 自營業務的進出口
◎ 自營進口業務的核算
1 自營進口物資采購成本的構成
自營進口商品的采購成本由國外進價和進口稅金兩個部分構成。
（1）國外進價
進口商品的進價一律以CIF價格為基礎，如果與外商以FOB價格或CFR價格成交的，那麼商品離開對方口岸後，外貿企業負擔的國外運費和保險費均應作為商品的國外進價入賬。商貿企業收到的能夠直接認定的進口商品傭金，應衝減商品國外進價。對於難以按商品直接認定的傭金，如累計傭金則隻能衝減“營業費用”賬戶。
（2）進口稅金
進口稅金指進口商品在進口環節應交納的計入進口商品成本的各種稅金。它包括海關征收的關稅和消費稅。征收消費稅商品的範圍和稅率與出口商品相同。商品進口環節征收增值稅是價外稅，它不是進口物資采購成本的構成部分，應將其列入“應交稅費”賬戶。
2 自營進口商品購進的核算
商貿企業采購國外商品主要采用信用證結算方式。當收到銀行轉來國外全套結算單據時，將其與信用證或合同條款核對相符，並通過銀行向國外出口商承付款項時，借記“物資采購”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。當支付國外運費和保險費時，應借記“物資采購”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。進口商品運抵我國口岸，向海關申報進口關稅、消費稅和增值稅時，根據進口關稅和消費稅的合計數（增值稅是價外稅，暫不作處理），借記“物資采購”賬戶；貸記“應交稅費”賬戶。商貿企業收到出口商付來傭金時，借記“銀行存款”賬戶；貸記“物資采購”賬戶。當進口物資采購完畢，驗收入庫，結轉其采購成本時，借記“庫存商品”賬戶；貸記“物資采購”賬戶。商貿企業支付進口商品的關稅、消費稅、增值稅時，應借記“應交稅費”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。
例：東方食品進出口公司根據進口貿易合同從美國奧爾良公司進口卷煙一批，采用信用證結算。
（1）6月1日，接到銀行轉來國外全套結算單據，開列卷煙500箱，每箱96美元（FOB價格），總計貨款48000美元，審核無誤後，購彙予以支付，當日美元彙率賣出價為8 30元。作分錄如下：
借：物資采購——美國卷煙398400
貸：銀行存款398400
（2）6月2日，購彙支付進口卷煙國外運費1891美元，保險費109美元，當日美元彙率賣出價為8 30元。作分錄如下：
借：物資采購——美國卷煙16600
貸：銀行存款16600
（3）6月19日，卷煙運達我國口岸，向海關申報卷煙應納進口關稅額144900元，應納消費稅額372600元，應納增值稅額158525元。作分錄如下：
借：物資采購——美國卷煙517500
貸：應交稅費——應交進口關稅144900
應交稅費——應交消費稅372600
（4）6月20日，美國奧爾良公司付來傭金1500美元，當日美元彙率買入價為8 26元，收到銀行轉來結彙水單。作分錄如下：
借：銀行存款12390
貸：物資采購——美國卷煙12390
（5）6月21日，500箱進口卷煙驗收入庫，結轉其采購成本。作分錄如下：
借：庫存商品——庫存進口商品920110
貸：物資采購——美國卷煙920110
（6）6月26日，以銀行存款支付進口卷煙的進口關稅額、消費稅額和增值稅額。作分錄如下：
借：應交稅費——應交進口關稅144900
應交稅費——應交消費稅327600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）158525
貸：銀行存款631025
3 自營進口商品索賠理賠的核算
自營進口商品銷售采取單到結算方式，當進口商品到達時，所有權已屬於國內客戶，由其檢驗商品。如果發生商品短缺、質量與合同規定不符，應區別情況進行處理。如果屬於運輸單位責任或屬於保險公司負責賠償的範圍，由國內客戶向運輸單位或保險公司索賠；如果屬於國外出口商的責任，應由外貿企業根據商檢部門出具的商品檢驗證明書在合同規定的對外索賠期限內向出口商提出索賠，並向國內客戶理賠。
例：東方糧油進出口公司7月份從美國達拉斯公司購進黃豆250噸，每噸400美元（CIF價格），計貨款100000美元，傭金2000美元，當日美元彙率賣出價為8 30元，交納進口關稅額24000元，交納增值稅額113178元。這批黃豆采取單到結算方式，已售給泰康食油廠，每噸4000元，計貨款1000000元，增值稅額130000元，款已收妥入賬。8月5日，黃豆到達港口，泰康食油廠檢驗黃豆時發現其中25噸已黴爛變質。
（1）8月7日，收到泰康食油廠轉來商檢部門出具的商品檢驗證明書，25噸黃豆黴爛變質係美國達拉斯公司的責任。泰康食油廠向外商提出索賠，經協商後，外商同意賠償9800美元，予以衝減商品銷售成本。作分錄如下：
借：應收賬款（US$9800×8 30）81340
貸：自營進口銷售成本81340
（2）8月7日，同時作銷貨退回處理，開出紅字專用發票，應退貨款100000元，增值稅額13000元。作分錄如下：
借：自營進口銷售收入100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13000
貸：應付賬款113000
（3）8月8日，向稅務機關申請退還25噸黴爛變質黃豆已交的進口關稅額2400元。作分錄如下：
借：應交稅費——應交進口關稅2400
貸：自營進口銷售成本2400
（4）8月20日，收到美國達拉斯公司付來賠償款9800美元，當日美元彙率的買入價為8 26元，予以結彙。作分錄如下：
借：銀行存款80948
彙兌損益392
貸：應收賬款（US$9800×8 30）81340
（5）8月31日，收到稅務機關退還25噸變質黃豆的進口關稅2400元，增值稅額11317 80元，存入銀行。作分錄如下：
借：銀行存款13717.8
貸：應交稅費——應交進口關稅2400 00
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）11317 80
“自營進口銷售收入”是損益類賬戶，用以核算企業自營進口商品的銷售收入。企業取得自營進口商品銷售收入時，記入貸方；發生自營進口銷售商品國外運費、保險費、銷貨退回、理賠以及期末轉入本年利潤賬戶時，記入借方。
“自營進口銷售成本”是損益類賬戶，用以核算企業自營進口商品的銷售成本。企業結轉自營進口商品銷售成本時，記入借方；衝減銷貨退回商品成本以及期末轉入本年利潤賬戶時，記入貸方。