◎ 自營出口業務的核算
1 商品托運及出口銷售收入的核算
商貿企業出口銷售通常采用信用證結算，業務部門根據貿易合同和信用證的規定，開具出庫單一式數聯，由儲運部門據以向運輸單位辦理托運，然後將出庫單（記賬聯）和（轉賬聯）轉給財會部門，財會部門根據出庫單（記賬聯）借記“發出商品”賬戶；貸記“庫存商品”賬戶。
業務部門待出口商品裝船，取得全套貨運單據，持出口發票正本向銀行交單辦理收彙手續，取得銀行回單，財會部門取得業務部門轉來的發票副本及銀行回單時，據以借記“應收賬款”賬戶；貸記“自營出口銷售收入”賬戶。然後將儲運部門轉來的出庫單（轉賬聯）所列商品的品名、規格、數量與發票副本核對相符後，據以結轉商品銷售成本，屆時借記“自營出口銷售成本”賬戶；貸記“發出商品”賬戶。待收到貨款時，再借記“銀行存款”賬戶；貸記“應收賬款”賬戶。
例：張家港食品進出口公司根據出口貿易合同，銷售給日本大阪酒業公司黃酒200噸，采用信用證結算。
（1）3月1日，收到儲運部門轉來出庫單（記賬聯）列明出庫黃酒200噸，每噸250075，予以轉賬。作分錄如下：
借：發出商品——黃酒500000
貸：庫存商品——庫存出口商品500000
（2）3月5日，收到業務部門轉來銷售黃酒的發票副本和銀行回單，發票開列黃酒200噸，每噸400美元（CIF價格），共計貨款80000美元，當日美元彙率的中間價為8 28元。作分錄如下：
借：應收賬款——大阪酒業公司（US$80000×8 28）662400
貸：自營出口銷售收入——貨款662400
（3）3月5日，同時根據出庫單（轉賬聯）結轉出口黃酒銷售成本，作分錄如下：
借：自營出口銷售成本500000
貸：發出商品500000
（4）3月15日，收到銀行收彙通知，80000美元已收彙。銀行扣除100美元手續費後將其餘部分已存入外彙存款賬戶，當日美元彙率的中間價為8 27元。作分錄如下：
借：銀行存款——外幣存款（US$79900×8 27）660773
財務費用——手續費（US$100×8 27）827
彙兌損益800
貸：應收賬款（US$80000×8 28）662400
“發出商品”是資產類賬戶，用以核算企業已經出庫待運，尚未確認商品銷售的數額。企業發出商品運往碼頭、車站，準備裝船、裝車時，記入借方；發運商品銷售收入確認，結轉自營出口銷售成本及商品出倉後退關甩貨時，記入貸方；餘額在借方，表示尚未確認銷售的待運和發出商品的結存額。
“應收賬款”是資產類賬戶，用以核算企業因出口銷售商品、向國外提供勞務等應向外商收取的外彙賬款。發生時，記入借方；收回時，記入貸方；餘額在借方，表示尚未收回外彙賬款的數額。
2 支付國內費用的核算
商貿企業在商品出口貿易過程中，發生的商品自所在地發運至邊境、口岸的各項運雜費、裝船費等費用，均應列入“營業費用”賬戶。
例：3月4日，張家港食品進出口公司簽發轉賬支票支付張家港運輸公司將黃酒運送上海港的運雜費6000元，並信彙上海港黃酒的裝船費1500元。作分錄如下：
借：營業費用——運雜費6000
——裝卸費1500
貸：銀行存款7500
3 支付國外費用的核算
國外費用主要有運費、保險費和國外傭金三項。
（1）支付國外運費和保險費的核算
商貿企業出口貿易有多種不同的價格條件，不同的價格條件所負擔的費用是不同的。若以FOB價成交，商貿企業就不用承擔國外運費和保險費；若以CFR價成交，商貿企業隻承擔國外運費；若以CIF成交，商貿企業將承擔國外運費和保險費。
國外運費是指國際貿易價格條件所規定的、應由出口商支付並負擔的、從裝運港到目的港的運輸費用。商貿公司收到運輸單位送來的運費憑證，應核對出口發票號碼、計費重量、運輸等級、運費金額等內容，審核無誤後，據以支付運費。
保險費是指企業為轉移商品在運輸途中的風險，並在遭受損失時能得到必要的補償，向保險公司投保並負擔支付的費用。
由於自營出口商品銷售收入是按FOB價格扣除傭金後計價的，因此商貿企業負擔的國外運費和保險費應衝減“自營出口銷售收入”賬戶。
（2）支付國外傭金的核算
傭金是指價格條件或合同規定應支付給中間商的推銷報酬。傭金有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。
①明傭：明傭又稱發票內傭金，它是指在貿易價格條件中規定的傭金。采取明傭支付方式，出口商在銷售發票上不但列明銷售金額，而且還列明傭金率、傭金以及扣除傭金後的銷售淨額。商貿企業在向銀行辦理交單收彙時，應根據發票中列明的銷售淨額收取貨款，不再另行支付傭金。屆時根據銀行回單和銷售發票中的銷售淨額借記“應收賬款”賬戶；根據傭金金額借記“自營出口銷售收入”賬戶；根據銷售金額貸記“自營出口銷售收入”賬戶。
②暗傭：暗傭又稱發票外傭金。它是指在貿易價格條件中未作規定，但在貿易合同中規定的傭金。采取暗傭支付方式，出口商在銷售發票上隻列明銷售金額。商貿企業在向銀行辦理交單收彙時，應根據發票中列明的銷售金額收取貨款，屆時根據銀行回單和銷售發票借記“應收賬款”賬戶；貸記“自營出口銷售收入”賬戶。同時根據貿易合同中列明的傭金金額，借記“自營出口銷售收入”賬戶；貸記“應付賬款”賬戶。待收到貨款彙付傭金時，借記“應付賬款”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。
此外，暗傭也可以在出口後向銀行議付信用證時，由銀行按規定的傭金率，將傭金在結彙款中扣除。屆時按銷售淨額借記“銀行存款”賬戶，按扣除的傭金金額借記“應付賬款”賬戶；按銷售金額貸記“應收賬款”賬戶。
“自營出口銷售收入”是損益類賬戶，用以核算企業自營出口的銷售收入。企業取得自營出口銷售收入時，記入貸方；發生自營出口銷售國外運費、保險費、傭金、銷貨退回、出口理賠以及期末轉入本年利潤賬戶時，記入借方。
③累計傭金：累計傭金是指出口商與國外包銷商、代理商訂立協議，規定在一定時期內按累計銷售金額及相應的傭金率定期計付的傭金。傭金率通常是累進計算的，在到期彙付時入賬。累計傭金倘若能直接認定到具體出口商品的，其核算方法與其他傭金一樣，應衝減“自營出口銷售收入”賬戶；倘若不易認定到具體出口商品的，則應列入“營業費用”賬戶。
4 出口商品退稅的核算
我國同國際上其他國家一樣，對出口商品實行退稅的政策，以增強商品在國際市場上的競爭力。商貿企業憑銷售發票副本、出口報關單等有關憑證，向企業所在地的稅務機關申報辦理出口退稅手續。退稅款項主要是購進出口商品時所支付的增值稅進項稅額。此外，國家還對煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發晶、汽油、柴油等11目在生產環節征收消費稅的商品，退還消費稅。
增值稅在申報退稅後，根據應退的增值稅額借記“應收出口退稅”賬戶；根據出口商品購進時支付的增值稅額貸記“應交稅費”賬戶；兩者的差額，也就是國家不予退稅的金額，應列入“自營出口銷售成本”賬戶的借方。消費稅在申報退稅時，借記“應收出口退稅”賬戶；貸記“自營出口銷售成本”賬戶。在收到增值稅和消費稅退稅款時，再借記“銀行存款”賬戶；貸記“應收出口退稅”賬戶。
“自營出口銷售成本”是損益類賬戶，用以核算企業自營出口的銷售成本。企業結轉自營出口銷售成本以及支付的增值稅中不予退稅的部分轉入時，記入借方；轉入應退消費稅、衝減銷貨退回成本以及期末轉入本年利潤賬戶時，記入貸方。
5 預估國外費用的核算
商貿企業出口貿易業務銷售收入確認的時間與支付國外運費、保險費和傭金的時間往往不一致。在會計期末為了正確核算會計期間的銷售收入和利潤，應遵循配比原則，對於已作自營出口銷售收入入賬，而尚未支付的國外費用應預估入賬。屆時借記“自營出口銷售收入”賬戶；貸記“應付賬款”賬戶。待下期初實際支付時，再借記“應付賬款”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。如果實際支付金額與預估金額有差異時，其差額列入“自營出口銷售收入”賬戶。
例：東風食品進出口公司日前銷售給美國路易斯公司紅棗一批，已入賬。
（1）12月31日，預估紅棗國外運費1800美元，保險費125美元，當日美元彙率的中間價為8 28元。作分錄如下：
借：自營出口銷售收入——運費14904
自營出口銷售收入——保險費1035
貸：應付賬款（US$1925×8 28）15939
（2）次年1月3日，簽發轉賬支票支付運輸公司國外運費1825美元，支付保險公司保險費125美元，當日美元彙率的中間價為8 28元。作分錄如下：
借：應付賬款（US$1925×8 28）15939
自營出口銷售收入——運費207
貸：銀行存款——外幣存款（US$1950×8 28）16146
第三節 代理業務的進出口
◎ 代理進口業務的核算
1 代理進口業務應遵循的原則
商貿企業經營代理業務，應遵循不墊付進口商品資金，不負擔進口商品的國內外直接費用，也不承擔進口業務盈虧；隻根據進口商品進口金額的CIF價格按規定代理手續費率向委托單位收取代理手續費的原則。
根據這一原則，委托單位必須預付采購進口商品的資金，商貿企業隻有在向委托單位收妥款項後，才能與進口商簽訂進口合同；委托單位必須負擔因代理業務所發生的國內外費用和進口商品所發生的各項稅收，並承擔進口業務的盈虧。
由於商貿企業經營代理進口業務前，已與委托單位簽訂了代理進口合同或協議，就代理進口商品的名稱、價款條件、運輸方式、費用負擔、風險責任、手續費率等有關內容作出詳細的規定，以明確雙方的權利和責任，因此，當銀行轉來國外全套結算單據，經審核與合同無誤，支付進口商品的貨款的同時，也就可以向國內委托單位辦理貨款結算，那麼代理進口商品的銷售也就已經實現。
2 代理進口業務的核算
商貿企業代理進口業務通常要求委托單位預付貨款，在收到委托單位的預付貨款時，借記“銀行存款”賬戶；貸記“預收賬款”賬戶。收到銀行轉來國外全套結算單據時，將其與信用證或合同條款核對無誤後，通過銀行向國外出口商承付款項時，借記“預收賬款”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。同時，商貿企業業務部門根據代理進口商品金額CIF價格的一定比例開具收取代理手續費的發票，財會部門根據業務部門轉來的發票（記賬聯）確認代理進口業務銷售收入的實現，據以借記“預收賬款”賬戶；貸記“其他業務收入”賬戶。
例：春風日化進出口公司受理武寧公司代理進口法國香水業務，以FOB價格成交。
（1）8月1日，收到武寧公司預付代理進口法國香水款1366100元。作分錄如下：
借：銀行存款1366100
貸：預收賬款1366100
（2）8月12日，購彙支付法國塞納公司香水的國外運費1424美元，保險費176美元，當日美元彙率賣出價為8 30元。作分錄如下：
借：預收賬款13280
貸：銀行存款13280
（3）8月15日，收到銀行轉來法國巴黎塞納公司全套結算單據，開列香水200箱，每箱400美元（FOB價格），計貨款80000美元，傭金1600美元。審核無誤，扣除傭金後支付貨款，當日美元彙率賣出價為8 30元。作分錄如下：
借：預收賬款650720
貸：銀行存款650720
（4）8月15日，同時，按代理進口香水貨款FOB價格的2 5％向武寧公司收取代理手續費2000美元，當日美元彙率中間價為8 26元。作分錄如下：
借：預收賬款16520
貸：其他業務收入16520
（5）8月25日，法國香水運達我國口岸，向海關申報應納進口關稅148680元、消費稅346920元、增值稅196588元。作分錄如下：
借：預收賬款692188
貸：應交稅費——應交進口關稅148680
應交稅費——應交消費稅346920
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）196588
（6）8月31日，按代理進口香水手續費收入16520元的5％計提應交營業稅。作分錄如下：
借：其他業務支出826
貸：應交稅費——應交營業稅826
（7）8月31日，支付代理進口香水的進口關稅、消費稅和增值稅。作分錄如下：
借：應交稅費——應交進口關稅148680
應交稅費——應交消費稅346920
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）196588
貸：銀行存款692188
代理進口業務如發生索賠和理賠時，其核算方法與自營進口業務相同。
“其他業務收入”是損益類賬戶，用以核算企業除自營業務收入以外的代理業務收入、出租資產業務收入等。企業發生代理業務手續費收入、出租資產業務收入時，記入貸方；月末結轉“本年利潤”賬戶時，記入借方。
“其他業務支出”是損益類賬戶，用以核算企業除自營業務成本以外的其他業務所發生的支出，包括代理業務和出租資產業務所發生的相關成本和費用，以及相關的稅費。發生時，記入借方；月末結算“本年利潤”賬戶，記入貸方。
◎ 代理出口業務的核算
1 代理出口商品收發的核算
商貿企業根據合同規定收到委托單位發來代理出口商品時，應根據儲運部門轉來代理業務入庫單上所列的金額，借記“受托代銷商品”賬戶；貸記“代銷商品款”賬戶。代理商品出庫後，應根據儲運部門轉來的代理業務出庫單上所列的金額，借記“待運和發出商品——受托代銷商品”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。
例：上海服裝進出口公司受理常熟服裝廠代理出口服裝業務，男西服已運到。
（1）9月2日，收到儲運部門轉來代理業務入庫單，列明入庫男西服800套，每套350元。作分錄如下：
借：受托代銷商品——常熟服裝廠280000
貸：代銷商品款——常熟服裝廠280000
（2）9月5日，收到儲運部門轉來代理業務出庫單，列明出庫男西服800套，每套350元。作分錄如下：
借：待運和發出商品——受托代銷商品280000
貸：受托代銷商品——常熟服裝廠280000
2 代理出口商品銷售收入的核算
代理出口商品交單辦理收彙手續，取得銀行回單時就意味著銷售已經確認，然而這是委托單位的銷售收入，因此通過“應付賬款”賬戶核算。屆時根據代理出口商品的銷售金額，借記“應收賬款”賬戶；貸記“應付賬款”賬戶；同時結轉代理出口商品的銷售成本，根據代理出口商品的出庫金額，借記“代銷商品款”賬戶；貸記“待運和發出商品”賬戶。
例：上海服裝進出口公司根據代理出口合同銷售給美國波斯頓公司男西服。
（1）9月6日，收到業務部轉來代理銷售男西服的發票副本和銀行回單，發票開列男西服800套，每套62 50美元（CIF價格），共計貨款50000美元，傭金1000美元，當日美元彙率的中間價為8 28元。作分錄如下：
借：應收賬款（US$49000×8 28）405720
貸：應付賬款——常熟服裝廠405720
（2）9月6日，同時根據代理業務出庫單（轉賬聯）結轉代理出口男西服銷售成本。作分錄如下：