借：代銷商品款——常熟服裝廠280000
貸：待運和發出商品——受托代銷商品280000
3 墊付國內外直接費用的核算
商貿企業在墊付國內外直接費用時，應借記“應付賬款”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。
例：上海服裝進出口公司代理銷售男西服發生國內外直接費用。
（1）9月7日，簽發轉賬支票2張，分別支付上海運輸公司將西服運送上海港運雜費956元，支付上海港西服的裝船費700元。作分錄如下：
借：應付賬款——常熟服裝廠1656
貸：銀行存款1656
（2）9月8日，簽發轉賬支票2張，分別支付外輪運輸公司的運費800美元，保險公司的保險費150美元，當日美元彙率的中間價為8 28元。作分錄如下：
借：應付賬款——常熟服裝廠7866
貸：銀行存款——外幣存款（US$950×8 28）7866
4 代理出口銷售收彙的核算
商貿企業代理出口銷售收彙時，如采取異地結彙法，收到銀行轉來的墊付代理出口商品的國內外直接費用和代理手續費時，根據收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；貸記“應收賬款”賬戶，並根據業務部門轉來按代理出口銷售收入金額的一定比例收取代理手續費發票的金額借記“應收賬款”賬戶；貸記“其他業務收入”賬戶。同時還應根據銀行劃撥款委托單位的金額，借記“應付賬款”賬戶；貸記“應收賬款”賬戶。
例：上海服裝進出口公司代理銷售男西服采取異地結彙法，代理業務的手續費率為2％，發生收彙業務。
（1）9月20日，收到銀行轉來分割收結彙的收賬通知，金額為2150美元，其中代理業務代墊國內運費956元，裝船費700元；代墊國外運費800美元，保險費150美元；代理手續費1000美元，款項全部存入外幣存款戶。當日美元彙率的中間價為8 28元。作分錄如下：
借：銀行存款——外幣存款（US$2150×8 28）17802
貸：應收賬款（US$2150×8 28）17802
（2）9月20日，同時根據代理業務收取代理手續費的發票（記賬聯），作分錄如下：
借：應付賬款——常熟服裝廠8280
貸：其他業務收入（US$1000~8 28）8280
（3）9月20日，同時根據銀行轉來分割結彙通知，劃撥常熟服裝廠收彙餘額47850美元。作分錄如下：
借：應付賬款——常熟服裝廠396198
貸：應收賬款（US$47850×48 28）396198
商貿企業代理出口銷售業務如采取全額收（結）彙法，收到銀行轉來收彙通知收取全部款項時，借記“銀行存款——外幣存款”賬戶；貸記“應收賬款”賬戶。然後由業務部門按代理出口銷售收入的一定比例開具收取代理手續費的發票，其中一聯記賬聯送交財會部門扣款。
財會部門根據代理出口銷售收入金額減去墊付的國內外費用後的差額借記“應付賬款”賬戶；根據業務部門轉來的代理手續費發票記賬聯貸記“其他業務收入”賬戶，將兩者之間的差額彙付委托單位，根據彙款回單，貸記“銀行存款”賬戶。
“受托代銷商品”是資產類賬戶，用以核算企業接受其他單位委托代理出口的商品和代銷的商品。企業收到其他單位代理出口商品或代銷商品時，記入借方；代理出口商品發運後或代銷商品銷售後，結轉其成本時，記入貸方。餘額在借方，表示委托代理出口商品和代銷商品的結存額。
“代銷商品款”是負債類賬戶，用以核算企業接受代理出口商品和代銷商品的貨款。企業收到代理出口商品或代銷商品時，記入貸方；代理出口商品或代銷商品銷售時，記入借方，餘額在貸方，表示尚未銷售的代理出口商品和代銷商品的數額。
5 代理出口銷售業務稅金的核算
代理出口銷售業務的退稅由委托單位白行辦理。
商貿企業代理出口銷售業務所取得的代理手續費收入，根據稅法規定，按規定的稅率交納營業稅，在月末提取時，借記“其他業務支出”賬戶；貸記“應交稅費”賬戶。次月初在向稅務機關交納營業稅時，借記“應交稅費”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。
第四節 易貨貿易的進出口
◎ 易貨貿易概述
易貨貿易業務是指由貿易雙方訂立易貨貿易合同或協議，規定在一定期限內，用一種或幾種出口商品交換另一種或幾種進口商品的業務。
1 易貨貿易業務的結算方式
易貨貿易業務由貿易雙方事先在合同中規定進行計價和結算的貨幣幣種，貨款可采取逐筆平衡或分別結算，一般是以對開信用證或記賬的方式進行結算。
（1）對開信用證結算方式
它是指貿易雙方各自開立以對方為受益人，金額相等或基本上相等的信用證，並在信用證內規定，應在收到對方開立的金額相等或基本上相等的信用證時才能生效的結算方式。
（2）記賬結算方式
它是指由貿易雙方銀行互設清算賬戶記賬，雙方出口商品在發運後將全套結算單據送交本國銀行，由雙方銀行記賬。同時，貿易雙方也應相應設立外彙結算專戶記賬，互相衝抵，並在規定的期限內進行平衡的結算方式。采用這種結算方式如出現差額，由逆差方以現彙或商品補差。
2 易貨貿易業務的原則和特點
易貨貿易業務的原則是計劃外自找貨源、自找銷路、單獨核算、外彙平衡和自負盈虧。易貨貿易由出口業務和進口業務兩個部分組成，然而它們是一個統一的整體，易貨貿易商品出口，換回易貨貿易商品進口，並且在進口商品銷售後，才完成了一個完整的易貨貿易業務，其銷售價值才真正實現，根據這—特點，易貨貿易的核算應將出口業務和進口業務結合起來進行核算。
◎ 易貨貿易出口的核算
商貿企業經營易貨貿易出口業務應根據易貨貿易合同或協議的規定采購出口商品，將商品驗收入庫、出口商品出庫發運，向銀行辦理交單收彙、支付國內外直接費用、向稅務部門申請退稅和取得收彙通知或結彙水單等業務的核算方法與自營出口銷售業務基本相同，但其銷售收入和銷售成本是通過“自營其他銷售收入”賬戶和“自營其他銷售成本”賬戶核算的。
例：東方五金進出口公司與韓國釜山公司簽訂易貨貿易合同，合同規定我方出口2500輛鳳凰牌自行車，每輛24美元（CIF價格），貨款60000美元；我方進口鋼材200噸，每噸300美元（CIF價格），貨款60000美元。采取對開信用證結算方式。
（1）7月1日，向上海自行車廠購進鳳凰牌自行車2500輛，每輛180元，計貨款450000元，增值稅額76500元，款項簽發轉賬支票付訖。
借：物資采購450000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）76500
貸：銀行存款526500
（2）7月2日，上項自行車已驗收入庫。作分錄如下：
借：庫存商品——庫存出口商品450000
貸：物資采購450000
（3）7月3日，上項自行車已出庫裝船。作分錄如下：
借：發出商品450000
貸：庫存商品——庫存出口商品450000
（4）7月4日，收到業務部門轉來易貨貿易銷售自行車的發票副本和銀行回單，開列鳳凰牌自行車2500輛，每輛24美元（CIF價格），當日美元彙率買入價為8 25元。作分錄如下：
借：應收賬款（US$2500×24×8 25）495000
貸：自營其他銷售收入——易貨貿易495000
（5）7月4日，同時結轉易貨貿易銷售自行車的成本。作分錄如下：
借：自營其他銷售成本——易貨貿易450000
貸：發出商品450000
（6）7月5日，支付易貨貿易國外運費1068美元，保險費132美元，當日美元彙率賣出價為8 30元。作分錄如下：
借：自營其他銷售收入——易貨貿易9960
貸：銀行存款9960
（7）7月10日，向稅務機關申報退稅，增值稅退稅率為17％。作分錄如下：
借：應收出口退稅72250
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）72250
（8）7月20日，收到銀行轉來結彙水單，60000美元收妥結彙，銀行扣除80美元收彙手續費，其餘部分已按當日買入價8 25元結彙。作分錄如下：
借：銀行存款494340
財務費用660
貸：應收賬款（US$60000×8 25）495000
◎ 易貨貿易進口的核算
商貿企業收到銀行轉來外商全套結算單據時，與易貨貿易合同或協議核對無誤後，據以支付貨款，商品運達我國口岸後，申報進口關稅、消費稅和增值稅，並按事先簽訂的合同將進口商品銷售給國內客戶，其核算方法與自營進口業務基本相同。其銷售收入和銷售成本也是通過“自營其他銷售收入”賬戶和“自營其他銷售成本”賬戶核算的。
例：接前例，收到易貨貿易韓國釜山公司發來鋼材的業務如下：
（1）7月21日，接到銀行轉來韓國釜山公司全套結算單據，開列鋼材200噸，每噸300美（CIF價格），共計貨款60000美元，審核無誤，購彙予以支付，當日美元彙率賣出價為8 30元，作分錄如下：
借：物資采購——釜山鋼材498000
貸：銀行存款498000
（2）7月30日，鋼材運達我國口岸，申報應納進口關稅額24800元，應納增值稅額88468元。作分錄如下：
借：物資采購——釜山鋼材24800
貸：應交稅費——應交進口關稅24800
（3）7月31日，鋼材已全部售給武泰公司，收到業務部門轉來增值稅專用發票，列明鋼材200屯，每噸2850元，計貨款570000元，增值稅額96900元，款項已收到轉賬支票，存入銀行。作分錄如下：
借：銀行存款666900
貸：自營其他銷售收入——易貨貿易570000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）96900
（4）7月31日，同時結轉鋼材銷售成本。作分錄如下：
借：自營其他銷售成本——易貨貿易522800
貸：物資采購——釜山鋼材522800
（5）8月2日，以銀行存款支付進口鋼材關稅和增值稅。作分錄如下：
借：應交稅費——應交進口關稅24800
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）88468
貸：銀行存款113268
“自營其他銷售收入”是損益類賬戶，用以核算企業自營加工補償出口商品的銷售收入和易貨貿易進出口商品的銷售收入。企業取得自營加工補償出口商品銷售收入和易貨貿易進出口商品銷售收入時，記入貸方；發生銷貨退回以及期末轉入本年利潤賬戶時，記入借方。
“自營其他銷售成本”是損益類賬戶，用以核算企業自營加工補償出口商品的銷售成本和易貨貿易進出口商品的銷售成本。企業結轉自營加工補償出口商品銷售成本和易貨貿易進出口商品銷售成本時，記入借方；發生銷貨退回轉銷銷售成本以及期末轉入本年利潤賬戶時，記入貸方。
第五節 外彙差額的逐筆核算
◎ 我國會計製度的有關規定
按照《關於外彙管理體製改革後企業外幣業務會計處理的規定》，企業應按下述原則處理外幣業務。
1 企業的外幣賬戶包括外幣現金，外幣銀行存款，以及外幣結算的債權（如應收賬款、應收票據、預付貨款等）和債務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付股利、預收貨款等）。不允許開立現彙賬戶的企業，應設置除外幣現金和外幣銀行存款以外的其他貨幣賬戶用以核算企業發生的外幣業務。
2 企業發生外幣業務時，應將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。
3 除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，均采用業務發生時的市場彙率作為彙率，也可以采用業務發生當期期初的市場彙率作為折合彙率，由企業自行規定。
4 企業因向銀行結售或購入外彙而產生的買入、賣出價與市場彙價之間的差額，記入“財務費用”、“在建工程”等科目。
5 月份（或季度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末餘額，應按照期末市場彙率折合為記賬本位幣金額。按照期末市場彙率折合的記賬本位幣金額與原賬麵記賬本位幣金額之間的差額，作為彙總損益，記入“財務費用”、“在建工程”等科目。
6 經營多種貨幣信貸或者融資租賃業務的企業也可以根據實際需要，采用分幣記賬製。
7 投入的資本如需折合為記賬本位幣，有關資產的賬戶按收到出資額的當日市場彙率折合。“實收資本”賬戶按合同的約定彙率折合。
如果合同沒有約定彙率，按下列原則處理：
（1）登記注冊的貨幣與記賬本位幣一致時，按收到時的市場彙率折合；
（2）登記注冊的貨幣與記賬本位幣不一致時，按企業第一次收到出資額時的市場彙價折合（投資人分期出資，各期出資均應按第一期第一次收到出資額時的市場彙率折合）由於有關資產賬戶與實收資本賬戶所采用的折合彙率不同而產生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。
◎ 外幣業務的類型
企業涉及到外幣的經濟業務類型主要有五種：
1 外幣兌換業務
即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業務。如：企業銷售商品獲得的外幣收入、從銀行購入外彙等。
2 外幣借貸業務
即從銀行、其他金融機構取得外幣借款以及歸還外幣借款的業務。
3 外幣交易業務
以外幣進行款項支付，往來結算的會計業務。如企業進口材料，發生外幣的應付賬款，結算時用外幣支付貨款等。
4 投入外幣資本業務
投資人以外幣作為資本投入企業。
5 外幣折算業務
把外幣的金額重新表述為另一種貨幣。如將美元表述的資產負債表重新表述為人民幣的報表。進行外幣折算，並不是實際發生了兌換和交易等外幣經濟業務，而僅僅是改變其計量單位。
◎ 外幣核算賬戶設置
企業進行外幣業務核算時，除了設置“銀行存款”總分類賬，按幣種、開戶銀行或賬戶設置各有關外幣存款的明細分類賬外，還應設置“彙兌損益”賬戶，用來核算企業的外幣存款。
外幣現金和以外幣結算的各種債權，債務發生的彙兌損益。借方登記彙兌損失的發生數，貸方登記彙兌收益的發生數，該賬戶的期末餘額應轉入“本年利潤”賬戶，結轉後無餘額。如果企業發生的彙兌損益較小，可不單獨設“彙兌損益”賬戶，發生的彙兌損益應在“財務費用”賬戶內核算。
◎ 外幣業務逐筆折算法
企業的外幣業務核算有許多種處理方法，主要有逐筆折算法、月終折算法、原幣記賬法等。這些方法的主要區別點在於對賬麵彙率的確定和彙兌損益的處理上，目前企業主要使用的是逐筆折算法和月末調整法兩種。
逐筆折算法也稱彙率平時折算法。這種方法對外幣業務的收支應逐筆按企業確定的記賬彙率與賬麵彙率，折合成記賬本位幣記賬，如果發生彙兌損益則逐筆結轉。逐筆結算法的記賬彙率可以采用當日彙率或當月初彙率，賬麵彙率可采用先進先出法確定的彙率或采用加權平均及移動平均法確定的彙率，往來賬項的結算可以采用原入賬彙率作為賬麵彙率。
這種方法由於發生的彙兌損益逐筆結轉，所以反映出的彙兌損益最接近實際。但其賬務處理比較繁瑣。一般運用於外彙業務較少的企業或用於接受投資兌換外幣等業務的核算。