——尋求物美價更廉
第一節 材料物資的增加與減少
材料物資雖然不是商品流通企業的主要資產，但也必須加強管理工作。其中一個重要方麵，就是要定期對其進行盤點，以保證材料物資的安全完整。若盤點過程中發現庫存材料物資有盤盈、盤虧或毀損的情況，要按規定進行處理。
◎ 材料物資核算的範圍
材料物資是用於企業業務經營、設備維修、勞動保護、辦公等方麵的材料用品，如保管商品用的藥劑、維修用的零配件、勞動保護用的服裝鞋帽以及辦公用品用具。這些材料用品一經領用隨即消耗，成為企業的費用支出；有些物品雖然使用年限較長，但單位價值較低，為簡化核算，也於領用時作為費用處理。
企業為了核算材料物資的增減變動和結存情況，應設置“材料物資”賬戶進行核算，該賬戶屬於資產類賬戶，其借方登記購進、盤盈或其他原因發生的材料物資的增加額；貸方登記領用、盤虧或其他原因造成的材料物資的減少額；期末若有餘額在借方，表示材料物資的結存數額。其明細賬戶按材料物資的類別、品種和規格等設置。
◎ 材料物資增加的核算
材料物資的增加主要有購進和從報廢包裝物、低值易耗品中作價轉入等。
購進材料物資一般按實際采購成本計價入賬，包括進價和運雜費。若購進材料物資品種繁多，發生運雜費等共同性支出數額不大，而且也不易區分，可將其直接計入營業費用。
購進材料物資，由於采用的結算方式不同，收料與支付貨款的時間不同，其賬務處理也是不同的。一般有以下幾種情況：
1 貨款已經支付，同時材料物資已驗收入庫
這是材料物資購進業務中最簡單的情況。企業在支付貨款、材料物資驗收入庫後，按進價及支付的運雜費（運費中準予扣除的進項稅額應予扣除），借記“材料物資”賬戶，按支付的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按所支付貨款金額，貸記“銀行存款”、“現金”等賬戶。
例：某企業購進修理用材料一批，材料價款為5000元，應支付的進項稅額為850元，款項以轉賬支票付訖。另發生運雜費100元，以現金支付，運費中準予扣除的進項稅額為6元，材料物資已驗收入庫，根據有關憑證編製會計分錄如下：
借：材料物資5094
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）854
貸：銀行存款5850
現金100
如果購進材料物資經驗收後直接領用，可不通過“材料物資”賬戶，而根據領用材料物資的用途直接計入“營業費用”、“管理費用”或“待攤費用”等賬戶。
2 貨款已經支付，材料物資尚未驗收入庫
對於已經支付貨款或已經開出承兌的商業彙票，但材料物資尚未運達的采購業務，應根據結算憑證、發票賬單等憑證，借記“應付賬款”和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；待購進的材料物資運達驗收入庫時，再根據收料單，借記“材料物資”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。
例：某企業從甲公司購進修理用木材一批，價款為2000元，應支付的進項稅額為340元，款項以轉賬支票付訖。以現金支付運雜費60元，運費中準予扣除的進項稅額為3 6元，材料物資已驗收入庫，根據有關憑證編製會計分錄如下：
（1）支付貨款時：
借：應付賬款——甲公司2056 40
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）343 60
貸：銀行存款2340
現金60
（2）購進的木材驗收入庫時：
借：材料物資——木材2056 40
貸：應付賬款——甲公司2056 40
3 貨款尚未支付，材料物資已經驗收入庫
發生這種業務，要將已到達的材料先驗收入庫。但由於有關結算憑證未到，應按合同價或計劃價格暫估入賬。下月初，再用紅字衝減。等收到有關結算憑證後再按照正常的程序處理。
例：某企業從乙公司購進修理用材料一批，合同價為2900元，材料物資已驗收入庫，但有關結算憑證未到，貨款尚未支付。
這項經濟業務的發生，在材料物資驗收入庫後按合同價暫估入賬，會計分錄如下：
借：材料物資2900
貸：應付賬款——乙公司2900
下月初，應當用紅字編寫與上列會計分錄相同的分錄，衝銷暫估入賬的記錄。衝銷的紅字分錄如下：
借：材料物資2900
貸：應付賬款——乙公司2900
收到乙公司寄來的相關憑證後，根據憑證，以轉賬支票支付材料價款3000元，進項稅額510元。以現金支付運雜費100元，運費中準予扣除的進項稅額為6元，根據有關憑證編製會計分錄如下：
借：材料物資3094
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）516
貸：銀行存款3510
現金100
◎ 材料物資減少的核算
材料物資的減少主要是由於企業日常領用材料以及對外銷售等原因產生的。
1 材料物資領用的核算
企業因業務經營或維修需要領用材料物資時，應按規定辦理領料手續，填製領料單，經批準後，向保管部門領取。保管部門將“領料單”及其附件，定期或不定期送交財務部門，據以入賬。
例：某企業各部門領用材料物資如下：維修部領用木材1000元，倉庫領用防腐劑500元。編製會計分錄如下：
借：管理費用——修理費1000
營業費用——保管費500
貸：材料物資1500
2 材料物資出售的核算
企業多餘或閑置不用的材料物資，經批準可對外出售。材料物資出售不是企業經營的主營業務，因此，其銷售收入與銷售成本，分別通過“其他業務收入”與“其他業務支出”賬戶核算。
“其他業務收入”賬戶核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料物資銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。其貸方登記其他業務所取得的收入；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的其他業務收入；期末結轉後該賬戶無餘額。該賬戶還應按照其他業務的種類設置明細分類賬戶進行明細分類核算。
“其他業務支出”賬戶核算企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務發生的支出，包括材料物資銷售、提供勞務等而發生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等。其借方登記發生的其他業務支出；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的其他業務支出；期末結轉後該賬戶無餘額。該賬戶還應按照其他業務的種類設置明細分類賬戶進行明細分類核算。
例：某企業對外銷售材料物資一批，價款為6000元，增值稅額1020元，款項已經存入銀行。該批材料物資的進價成本為4900元。編製會計分錄如下：
借：銀行存款7020
貸：其他業務收入——材料物資銷售6000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1020
結轉成本時：
借：其他業務支出——材料物資銷售4900
貸：材料物資——材料物資4900
第二節 材料物資的盤點
材料物資由於單位價值較小，且不是企業經營的主要對象，往往容易發生差錯，因此，必須建立材料物資的盤點製度，進行定期盤點，以保證材料物資的安全，做到賬實相符，保證核算的正確性、真實性。
材料物資清查盤點發現的溢餘，在未查明原因或未批準處理前，借記“材料物資”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶；按照規定程序批準轉銷時，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。材料物資清查盤點發現的短缺，在未查明原因或未批準處理前，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“材料物資”賬戶；並按規定結轉不能抵扣的增值稅進項稅額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶，這部分進項稅額應與短缺材料物資一並處理；短缺的材料物資按照規定程序批準轉銷時，應先扣除殘料價值、保險賠款和過失人的賠款，借記“其他應收款”等賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，剩餘淨損失，屬於自然災害造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，屬於一般經營損失部分，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶。
例：某商品流通企業2007年9月30日根據盤點結果填製的“材料物資盤點短缺溢餘報告單”見表5-1。
表5-1材料物資盤點短缺溢餘報告單
商品
名稱計量
單位單價賬存
數量實存
數量短缺溢餘原因數量金額數量金額木材立方米8802425 501 501320待查鐵皮平方米18036342360待查
企業財務部門根據上述資料作如下會計處理：
（1）根據溢餘金額調整材料物資的結存數：
借：材料物資——木材1320
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1320
（2）根據短缺金額調整材料物資的結存數：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢360
貸：材料物資——鐵皮360
（3）經查，溢餘的木材是供貨方多發的貨，應補給供貨方貨款，辦理有關手續後，將應支付的貨款1320元和應支付的進項稅額224 40元以銀行存款支付。根據有關憑證編製會
計分錄如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1320
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）224 40
貸：銀行存款1544 40
若未能查明原因，經批準衝減管理費用時，應編製會計分錄如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1320
貸：管理費用——材料物資盤盈1320
（4）短缺的鐵皮經查明原因，是倉庫保管員責任，決定全部由倉庫保管員賠償損失，編
製會計分錄如下：
借：其他應收款——倉庫保管員360
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢360
若未能查明原因，經批準轉入管理費用時，編製會計分錄如下：
借：管理費用——材料物資盤虧360
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢360
第三節 做好存貨規劃，節約使用資金
存貨是產品生產和銷售之間的聯結紐帶，大量的存貨可使企業有效率地滿足顧客的需求。如果某種產品暫時出現存貨短缺，對該客戶的現時甚至將來銷售都可能失去。因此企業有必要保持各種類型的存貨，但是存貨要占用資金，具有存貨成本，所以，企業又不能持有過多的存貨，這就需要進行存貨規劃。
存貨規劃是指在確定企業存貨占用資金的數額的基礎上，編製存貨資金計劃，以便合理確定存貨資金的占用數量，節約使用資金。
做存貨規劃的前提是要先確定企業存貨占用資金的數額。因為，企業存貨占用資金由儲備資金、生產資金、成品資金組成，所以隻需確定它們三者的數額即可。
◎ 儲備資金占用額的測算
儲備資金是指企業從用現金購買各項材料物資開始，到把它們投入生產為止的整個過程所占用的資金。以下以原材料為例，說明資金數額的測定方法，有計算公式：
原材料資金占用額\\u003d計劃期原材料平均每日耗用量×原材料計劃價格×原材料資金周轉日數
計劃期原材料耗用量／計劃期日數\\u003d平均每日耗用量
在運用上述公式時，應注意以下兩點：計劃期原材料耗用量根據計劃期產量和原材料消耗定額加以確定；計劃期天數一般按整數計算，年度為360天，季度為90天，月度為30天。
原材料計劃價格，原材料計劃價格應根據預計的材料買價、外地運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等加以確定。
原材料資金周轉日數\\u003d在途日數+驗收日數+整理準備日數+應計供應間隔日數+保險日數
1 在途日數
它是指由於結算關係，支付貨款在先，收到原材料在後而形成的資金占用天數。在途日數的長短由原材料價款的結算方式、原材料運輸條件、采購地點遠近等因素決定。
2 驗收日數
它是指原材料運到企業以後，進行拆包開箱、計量點收、檢查化驗直到入庫為止這一階段占用資金的天數。
3 整理準備日數
它是指原材料投入生產以前進行技術加工和生產準備所需要的日數。
4 應計供應間隔日數
它是由供應間隔日數乘以供應間隔係數所確定的天數。
供應間隔日數是指前後兩次供應材料的間隔時間。供應間隔日數的長短，取決於供貨單位的供應周期和用料單位的采購周期。企業原材料往往由若幹個單位供應，各個供應單位的供應數量和供應間隔期並不相同，此時，要根據各個供應單位的供應間隔日數以及計劃期供應量為權數，計算加權平均的供應間隔日數。
供應間隔係數是指用於壓縮供應間隔日數的係數。原材料在在途、驗收、整理準備時間內資金的占用量是不變的，但是，材料在供應間隔期即庫存周轉期內，資金占用量隨著原材料投入生產而逐步減少，到下次材料購進前夕，資金占用量達到最低點，待購入材料後，資金占用量又達到最高點，即原材料資金占用的數量是在最高點與最低點之間經常變動的。企業使用材料多達千百種，各種材料一般不會在同一時間都達到最高占用量，當一種材料處於最高占用量時，另一種材料可能處於最低占用量，因而，各種材料資金可以相互調劑使用。這樣，在確定資金周轉日數時，就不能按各種材料的供應間隔日數確定，而應根據各種材料的供應和使用情況，考慮資金調劑使用的可能性，將供應間隔日數打一個折扣，這個折扣就是每日平均庫存周轉儲備占最高庫存周轉儲備的比率，即供應間隔係數。
在實際工作中一般都是根據影響供應間隔係數的各項因素用主觀判斷法加以確定的。在確定時應遵循如下原則：原材料品種越多，資金相互調劑使用的可能性越大，供應間隔係數就越小；各種材料到貨日期越分散，供應間隔係數就越小。
5 保險日數
它是指為防止原材料供應由於特殊原因偶然中斷而建立的保險儲備所占用資金的日數。在確定保險日數時，主要考慮如下因素：材料貨源是否充足；能否用其他材料代替；交通運輸是否方便可靠；所供應的材料如何。
◎ 資金占用額的測算
生產資金是指從原材料投入生產開始，直到產品製成入庫為止的整個過程所占用的資金，生產資金主要指在產品占用的資金。其中，測算在產品資金數額的計算公式為：
在產品資金占用額\\u003d產品每日平均產量×產品單位計劃生產成本×在產品成本係數×生產周期
生產費用在生產過程中是逐漸增加的，直到產品完工時，才形成完整的產品成本。因此，在整個生產過程中，實際每天占用的資金就不能按產品的單位計劃生產成本計算，而應打一折扣，這個折扣就是在產品成本係數。