◎ 成品資金占用額的測定
成品資金是指產成品從製成入庫開始，直到銷售取得貸款或結算貨款為止的整個過程所占用的資金。其中，測算產成品資金數額的計算公式為：
產成品資金占用額\\u003d產成品每日平均產量×產成品單位計劃生產成本×產成品資金周轉日數
其中產成品資金周轉日數是指產品從製成入庫開始，直到銷售取得貨款或結算貸款為止所占用資金的日數，包括產成品儲存日數、發運日數和結算日數。
第四節 包裝物的收進、發出
◎ 包裝物核算的範圍
包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋、匣、簍、盒等。包裝物的主要作用是保護商品的安全與完整，便於商品的運輸和保管，減少商品的損耗，使商品更美觀和實用等。
包裝物的種類繁多，隻有隨同商品流轉的包裝物才屬於包裝物的核算範圍。具體包括：
1 用於包裝商品作為商品組成部分的包裝物。
2 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。
3 隨同商品出售而單獨計價的包裝物。
4 出租或出借給購買單位使用的包裝物。
各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應作為材料物資核算，如購進後即交付使用，可直接列入“營業費用——包裝費”賬戶；用於儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”賬戶核算；計劃上單獨列作企業商品產品的自製包裝物，應作為庫存商品處理。
◎ 包裝物收進的核算
為了核算企業各種庫存包裝物的實際成本，監督各種包裝物的收發和結存情況，應設置“包裝物”賬戶。該賬戶屬於資產類賬戶，其借方登記購進、回收、盤盈等原因增加的包裝物的實際成本；貸方登記領用、出售、攤銷、報廢、盤虧等原因減少包裝物的實際成本；期末餘額在借方，表示企業庫存包裝物的成本。該賬戶應按包裝物的種類設置明細賬進行明細分類核算。
如果企業的出租、出借包裝物頻繁、數量多、金額大，可以在該賬戶下設置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細賬。包裝物數量不多的企業，可以不設置“包裝物”賬戶，而將包裝物並入“材料物資”賬戶核算。
商品流通企業收進包裝物，有從外單位購進和回收等形式。
1 購進包裝物的核算
商品流通企業購進包裝物，分為單獨購進和隨貨購進兩種方式。隨貨購進又有單獨計價和不單獨計價之分。現分別說明其核算方法。
（1）單獨購進包裝物的核算
單獨購進的包裝物，應按實際成本計價入賬，其實際成本包括進價和運雜費等。如果運雜費數額較小，或按品種劃分較困難，可在“營業費用”賬戶列支。
例：某商品流通企業購進包裝用木箱40個，計2000元，支付進項稅額340元，發生運雜費100元，運費中準予扣除的進項稅額為6元。木箱已由倉庫驗收，其價稅款及運雜費以銀行存款支付。編製會計分錄如下：
借：包裝物——木箱2094
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）346
貸：銀行存款2440
（2）隨貨購進包裝物的核算
隨貨購進包裝物分為單獨計價和不單獨計價兩種情況。
①單獨計價：隨貨購進單獨計價的包裝物，應根據銷貨單位“專用發票”所列的商品價格、包裝物成本分別入賬。對購進商品和包裝物所發生的運雜費，若不易劃分歸屬，可將其作為營業費用列賬。
②不單獨計價：隨貨購進不單獨計價的包裝物，其價款已包括在商品進價中，包裝物不單獨核算，而在“庫存商品”賬戶中反映。如果這些包裝物在銷售商品時不隨貨出售，待騰空後應分別不同情況處理：凡仍可繼續作為包裝物使用的，按估價入賬，借記“包裝物”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶；凡不能繼續使用，但可改作其他用途（如作修理用材料）時，按估價金額，借記“材料物資”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶；凡不能使用準備報廢出售的，可暫在備查簿中登記，待出售後作營業外收入處理。
2 回收包裝物的核算
包裝物回收有兩種情況：一是企業自行回收複用，其核算方法與包裝物單獨購進相同，不再舉例說明；二是代其他單位回收包裝物，回收的包裝物因不屬於本企業所有，故不作為包裝物核算，但為保護包裝物的安全，應在“備查簿”中登記。回收時所墊付的價款，通過“其他應收款”賬戶反映，收取的回收手續費通過“其他業務收入”賬戶處理。
例：某企業代啤酒廠回收啤酒瓶10000個，每個回收價格為0 15元，共計1500元，價款以現金支票付訖。編製會計分錄如下：
借：其他應收款——啤酒廠1500
貸：銀行存款1500
代其他單位回收的包裝物，應在“備查簿”中登記，以保證其安全。
將回收的啤酒瓶送交啤酒廠，收到回收款及手續費（假定按回收款的15％計算）時，編
製會計分錄如下，同時注銷“備查簿”：
借：銀行存款1725
貸：其他業務收入——手續費收入225
其他應收款——啤酒廠1500
◎ 包裝物發出的核算
商品流通企業包裝物的發出有領用、出售等方式。
1 包裝物領用的核算
商品流通企業內部領用包裝物，因直接和商品結合在一起，構成商品的組成部分。領用包裝物時，由使用部門填製“包裝物領用單”，據以入賬，借記“營業費用”、“管理費用”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。價值較大時，可分期攤銷。
例：某商品流通企業食品部領用包裝袋一批計價款200元，根據“包裝物領用單”編製會計分錄如下：
借：營業費用——包裝費200
貸：包裝物——包裝袋200
2 包裝物出售的核算
包裝物出售有單獨出售和隨同商品出售兩種方式。
（1）單獨出售
為了避免資金積壓，商品流通企業對經營過程中閑置或多餘的包裝物，報經批準，可以單獨出售。出售包裝物，按已收或應收的價稅合計，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，按實現的銷售收入，貸記“其他業務收入”等賬戶，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。結轉出售包裝物的成本時，按包裝物的實際成本借記“其他業務支出”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。
例：某商品流通企業出售一批包裝鐵盒，價款700元，應收取的增值稅為119元，款項收到存入銀行，該批鐵盒賬麵價值為580元。編製會計分錄如下：
借：銀行存款819
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）119
其他業務收入700
結轉出售鐵盒成本時：
借：其他業務支出580
貸：包裝物——鐵盒580
（2）隨同商品出售
包裝物隨同商品出售有單獨計價和不單獨計價兩種情況。
①隨同商品出售不單獨計價的包裝物，由於不再另行計價，應作為企業的支出，而這筆支出是由於商品銷售業務而發生的。因此在領用時，應按包裝物的成本，借記“營業費用——包裝費”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。
②隨同商品出售單獨計價的包裝物，按其取得時的價稅合計，借記“銀行存款”賬戶；按銷售額貸記“其他業務收入”賬戶；按增值稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。同時結轉包裝物的銷售成本，借記“其他業務支出”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。
例：某商品流通企業銷售煤油1000千克，每千克4元，計貨款4000元；隨貨銷售鐵桶10隻，每隻120元，計貨款1200元，煤油和鐵桶的增值稅額共計884元。當即收到轉賬支票6084元解存銀行，鐵桶每隻進價為90元。編製會計分錄如下：
借：銀行存款6084
貸：主營業務收入4000
其他業務收入——包裝物出售1200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）884
同時，結轉鐵桶銷售成本，會計分錄如下：
借：其他業務支出——包裝物出售900
貸：包裝物——鐵桶900
第五節 包裝物的攤銷
在商品流通企業業務經營過程中，包裝物由於不斷使用而發生磨損，將包裝物因磨損而減少的價值采用一定的方法計入企業費用，稱為包裝物攤銷。攤銷數額計算正確與否，不僅影響包裝物的實存數額，也關係到費用是否真實，進而影響當期損益。因此，應根據包裝物的具體使用情況，分別計算其攤銷額。包裝物攤銷方法一般有一次攤銷法、分期（分次）攤銷法和五五攤銷法等。
1 一次攤銷法
一次攤銷法是指在領用包裝物時，將其全部價值一次計入有關成本費用的方法。此法適用於價值較低、使用期限較短的包裝物。采用此法領用包裝物時，借記“營業費用”等賬戶，貸記“包裝物”賬戶。
2 分期（分次）攤銷法
分期（分次）攤銷法是根據包裝物的實際成本和預計使用期限，分月（分次）平均攤銷計入成本費用的一種攤銷方法。其計算公式如下：
某種包裝物每月（次）攤銷額＝該包裝物購進成本預計使用月數（或次數）
包裝物的攤銷期限為一年或一年以內的，在領用時，先將其價值全部計入“待攤費用”賬戶；攤銷期限超過—年的，則先將其價值全部計入“長期待攤費用”賬戶；待以後分月（分次）攤銷時，借記“營業費用”等賬戶，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”賬戶。
例：某企業領用鐵箱100個，單價150元，共計15000元，預計可使用2年，包裝用鐵箱按月攤銷，則：
鐵箱每月攤銷額＝150002×12＝625（元）
領用包裝物時編製會計分錄如下：
借：長期待攤費用15000
貸：包裝物——鐵箱15000
每月攤銷時編製會計分錄如下：
借：營業費用——包裝費625
貸：長期待攤費用625
分期（分次）攤銷法，將包裝物磨損價值按使用時間的長短（或次數多少）平均攤銷計入營業費用等賬戶，使各期費用水平和財務成果比較均衡。但其計算結果往往與實際情況不太一致，並且計算工作量較大。因此，這種方法一般適用於使用年限較長、價值較高、使用情況比較穩定的包裝物。
3 五五攤銷法
五五攤銷法是指在領用包裝物時攤銷其價值的50％，報廢時再攤銷其餘50％的方法。采用這種方法，領用包裝物時，將其成本從“包裝物——庫存未用包裝物”賬戶轉出。同時，按其實際成本的50％，計算當期領用包裝物的攤銷額，借記“營業費用——包裝費”等賬戶，貸記“包裝物——包裝物攤銷”賬戶，其餘50％的價值在報廢時扣除殘值再予以攤銷。
例：某企業為包裝商品領用麻袋200條，每條成本5元，共計1000元。編製會計分錄如下：
（1）根據有關包裝物領用憑證，編製會計分錄如下：
借：包裝物——庫存已用包裝物1000
貸：包裝物——庫存未用包裝物1000
（2）按成本的50％計算領用包裝物攤銷額，編製會計分錄如下：
借：營業費用——包裝費500
貸：包裝物——包裝物攤銷500
（3）假設該批麻袋一段時間以後全部報廢，殘料出售收入100元現金。根據有關憑證
編製會計分錄如下：
借：現金100
貸：包裝物——庫存已用包裝物100
借：營業費用——包裝費400
貸：包裝物——包裝物攤銷400
借：包裝物——包裝物攤銷900
貸：包裝物——庫存已用包裝物900
五五攤銷法簡便易行，且在包裝物報廢前賬麵始終保留50％的價值，有利於加強對包裝物的管理。這種方法適用於包裝物品種較多且各期領用報廢額較均衡的企業。
第六節 包裝物的租借
商品流通企業在開展商品購銷活動中，經常會發生相互租借包裝物的業務，以充分利用包裝物。
1 包裝物租入、借入的核算
企業租入、借入的包裝物，其所有權仍屬於出租、出借包裝物的企業，故不在“包裝物”賬戶中核算。然而租入、借入企業負有保管責任，因此應設置備查簿，及時登記租入（借入）、歸還和結存的數量。
為了保證及時返還和承擔妥善保管的經濟責任，租入、借入包裝物時，一般要交付一定的押金，其押金具有保證金性質，歸還包裝物即可收回，支付的押金記入“其他應收款——包裝物押金”賬戶，支付租金或折損費時，記入“營業費用——包裝物”賬戶。
例：某企業租用周轉箱100隻，每隻支付押金40元，當即簽發轉賬支票付訖。周轉箱每隻每天租金為0 25元，共使用20天，租金共計500元，增值稅額85元，以押金抵付租金後的差額存入銀行。
（1）支付押金時：
借：其他應收款——包裝物押金4000
貸：銀行存款4000
同時將包裝物記入備查簿中。
（2）收回押金，支付租金時：
借：營業費用——包裝費500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85
銀行存款3415
貸：其他應收款——包裝物押金4000
同時注銷備查簿。
企業對借入的包裝物可無償使用，歸還時可收回全部押金。
2 包裝物出租、出借的核算
企業在出租或出借包裝物時，均要收取一定數額的押金，屆時借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應付款”賬戶。對於出租的包裝物，在收回包裝物時，要按租用天數收取租金，退還押金。由於包裝物出租不是企業一項主要經營業務，企業按規定收取的租金應記入“其他業務收入”賬戶。而出借包裝物供對方無償使用的，收回包裝物時全部退還押金。
出租包裝物通常采用一次攤銷法，在第一次領用新包裝物時，根據包裝物的成本，借記“其他業務支出”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。對於價值較高的包裝物，也可以根據其使用期限，采用分期攤銷法，在第一次領用新包裝物時，攤銷期限在一年或一年以內的，先記入“待攤費用”賬戶；攤銷期限在一年以上的，先記入“長期待攤費用”賬戶，在按月攤銷時，再轉入“其他業務支出”賬戶。而出借包裝物則在按月攤銷時記入“營業費用——包裝費”賬戶。
對於逾期未退還的包裝物，按沒收的押金，借記“其他應付款”賬戶，按應交的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按其差額貸記“其他業務收入”賬戶。這部分沒收的押金收入應交的消費稅等稅費，計入其他業務支出，借記“其他業務支出”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。
例：某商品流通企業出租包裝物一批，價款1000元，出借包裝物一批，價款1500元，共收取押金3000元，收取租金468元，其中增值稅68元。編製會計分錄如下：