為了總括地核算和監督淨利潤(或虧損)的形成情況，房地產開發企業應設置“本年利潤”科目。期末，企業將各收益類科目的餘額轉入“本年利潤”科目的貸方；將各成本、費用類科目的餘額轉入“本年利潤”科目的借方。轉賬後，“本年利潤”科目如為貸方餘額，反映本年度自年初開始累計形成的淨利潤；如為借方餘額，反映本年度自年初開始累計形成的淨虧損。年度終了，應將“本年利潤”科目的全部累計餘額轉入“利潤分配”科目，如為淨利潤，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配”科目；如為淨虧損，則作相反會計分錄。年度結賬後，“本年利潤”科目無餘額。
3在實際工作中，利潤的核算方法
（1）賬結法
賬結法就是每月末應將各損益類科目的餘額轉入“本年利潤”科目，通過“本年利潤”科目結出本月份利潤或虧損總額以及本年累計利潤或虧損總額的方法。采用賬結法時，“本年利潤”科目每月都要使用；各損益類科目的餘額月末都要結清；“本年利潤”科目的餘額在年末一次轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
（2）表結法
表結法是指每月結賬時，不需要將各損益類科目的餘額結轉到“本年利潤”科目，隻需要結出各損益類科目的本年累計餘額，計算出從年初起至本月末止的累計利潤額，然後減去截至上月末的累計利潤額，求得該月的利潤額；年末進行決算時，再利用賬結法將各損益類科目的全年累計餘額轉入“本年利潤”科目，計算出本年的利潤額或虧損總額。采用表結法時，平時(1～11月)“本年利潤”科目不發生記錄，隻在年終(12月末)將231各損益類科目的餘額轉入時才使用該科目；各損益類科目平時有餘額，年末才結清；“本年利潤”科目的餘額在年度終了時同賬結法一樣，需要一次轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
【例4-12】天地房地產開發公司2009年12月1日“本年利潤”科目有貸方餘額303萬元，12月末，各損益類科目的餘額如表4-1所示。
表4-1天地公司科目餘額表單位：萬元
會計科目借方餘額貸方餘額主營業務收入3 200主營業務成本2 100營業稅金及附加115其他業務收入8其他業務支出45管理費用336財務費用144銷售費用57投資收益15營業外收入16營業外支出8所得稅費用2548該企業采用賬結法核算本年利潤，賬務處理如下：
①月末，將各收益類科目的餘額轉入“本年利潤”科目貸方。
借：主營業務收入 32 000 000
其他業務收入 80 000
投資收益 150 000
營業外收入 60 000
貸：本年利潤 32 390 000
②將各成本費用類科目餘額轉入“本年利潤”科目借方。
借：本年利潤 25 873 000
貸：主營業務成本 21 000 000
營業稅金及附加 1 150 000
其他業務支出 45 000
管理費用 336 000
財務費用144 000
銷售費用570 000
營業外支出 80 000
所得稅費用2 548 000
③年末，結轉“本年利潤”科目的貸方餘額6517萬元。
借：本年利潤 6 517 000
貸：利潤分配——未分配利潤6 517 000
452利潤分配的核算1利潤分配的程序
房地產開發企業實現的利潤總額，按照國家規定作相應調整後，依法繳納所得稅，繳納所得稅後的淨利潤，除國家另有規定者外，按照下列順序分配：
（1）彌補企業以前年度虧損
企業發生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補。5年內不足彌補的，用稅後利潤彌補。需要指出的是，這裏所說的虧損，指的是按稅法規定調整後的企業會計報表中的虧損額。
（2）提取法定盈餘公積金
法定盈餘公積金按照稅後利潤扣除彌補以前年度虧損後的10％提取，法定盈餘公積金達到注冊資金50％時可不再提取。
（3）向投資者分配利潤
企業實現的淨利潤在扣除上述項目後，再加上以前年度未分配的利潤，即為可供投資者分配的利潤，可以按比例向投資者進行分配。
2利潤分配的會計處理
為了總括地核算和監督利潤分配情況，房地產開發企業應設置“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和曆年分配(或彌補)後的積存餘額。其借方登記分配的利潤數及轉入的本年虧損，貸方登記轉入的本年利潤及盈餘公積補虧數；年末借方餘額反映曆年積存的未彌補虧損，年末貸方餘額反映曆年積存的未分配利潤。
“利潤分配”科目下通常設置以下明細科目：
（1）“其他轉入”。
企業在虧損年度按規定用盈餘公積彌補虧損，借記“盈餘公積”科目，貸記本科目。
（2）“提取法定盈餘公積”。
（3）“應付利潤”。
企業向投資者分配利潤時，借記本科目，貸記“應付利潤”科目。
（4）“轉作資本的利潤”。
企業以利潤轉增資本金，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
（5）“未分配利潤”。
年終決算時，應將“利潤分配”所屬“提取法定盈餘公積”、“提取任意盈餘公積”、“應付利潤”等各明細科目的餘額轉入本科目借方，同時將“本年利潤”、“利潤分配——其他轉入”科目的餘額轉入本科目貸方。經過上述結轉後，本科目貸方餘額為企業的未分配利潤數，借方餘額就是企業尚未彌補的虧損數。
【例4-13】天地房地產企業全年實現淨利潤 8 000 000 元，按規定提取法定盈餘公積金 800 000 元、任意盈餘公積金200 000元，向投資者分配利潤2 000 000元，則：
①借：利潤分配——提取法定盈餘公積 800 000
——提取任意盈餘公積 200 000
——應付利潤 2 000 000
貸：盈餘公積 1 000 000
應付利潤2 000 000
②借：本年利潤 8 000 000
貸：利潤分配——未分配利潤 8 000 000
③借：利潤分配——未分配利潤 3 000 000
貸：利潤分配——提取法定盈餘公積 800 000
——提取任意盈餘公積 200 000
——應付利潤 2 000 000房地產開發企業的利潤總額是由營業利潤和營業外收支淨額組成的。其中，營業外收支淨額是指營業外收入總額和營業外支出總額之間的差額。
房地產開發企業利潤總額的組成和計算公式如下：
利潤總額\\u003d營業利潤+營業外收入-營業外收支
營業利潤\\u003d營業收入-營業成本-營業稅金及附加-營業費用-管理費用-財務費用
淨利潤\\u003d利潤總額-所得稅費用
為了反映房地產企業利潤總額和淨利潤的形成情況，企業應設置“本年利潤”賬戶。作為所有者權益類賬戶，貸方登記期末結轉的主營業務收入、其他業務收入、營業外收入和投資淨收益；借方登記期末結轉的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、存貨跌價損失、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出、投資淨損失和所得稅費用；年終，企業應將本年收入和支出相抵後結出的本年實現的淨利潤，從本賬戶的借方結轉到“利潤分配”賬戶的貸方，結出的淨虧損從本賬戶的貸方結轉到“利潤分配”賬戶的借方，結轉後本賬戶應無餘額。
（1）營業利潤。
營業利潤是企業利潤的主要來源。房地產開發企業的營業利潤是指房地產開發企業一定時期內從事房地產開發生產經營活動實現的利潤，包括土地轉讓利潤、商品房銷售利潤、配套設施銷售利潤、代建工程結構利潤以及開發產品出租經營利潤等。還包括商品房售後服務利潤、材料經營利潤、無形資產轉讓利潤、固定資產出租利潤和企業從事工業、商業、飲食服務業等多種經營所取得的利潤。
（2）營業外收支。
①營業外收入。它是指與企業生產經營活動沒有直接關係的各項收入。房地產開發企業的營業外收入主要包括：固定資產盤盈、外置固定資產淨收益、出售無形資產淨收益、罰款收入、非貨幣性交易收益、教育費附加返還款等。營業外收入應當按照實際發生的金額進行核算。發生營業外收入時，增加企業當期的利潤總額。
【例4-10】天地房地產開發公司本月發生與營業外收入有關的經濟業務及賬務處理如下：
◆經批準，將盤盈設備的淨值14萬元轉作營業外收入。
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢140 000
貸：營業外收入——固定資產盤盈140 000
◆收到正方公司支付的違約罰金2萬元，存入銀行。
借：銀行存款20 000
貸：營業外收入——罰款收入20 000
◆月末，結轉“營業外收入”科目餘額。
借：營業外收入160 000
貸：本年利潤160 000
②營業外支出。 營業外支出是指與企業生產經營活動沒有直接關係，但應從企業實現的利潤總額中扣除的支出。房地產開發企業的營業外支出主要包括：固定資產盤虧、處置固定資產淨損失、出售無形資產淨損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備等。發生營業外支出時，在相對應的會計期間，衝減企業當期的利潤總額。
為了總括地核算和監督營業外支出的發生和結轉情況，房地產開發企業應設置“營業外支出”科目，用來核算企業發生的與生產經營無直接關係的各項支出。本科目應按營業外支出項目設置明細賬，進行明細分類核算。
【例4-11】天地房地產開發公司本月向希望工程捐款8萬元，賬務處理如下：
借：營業外支出——捐贈支出80 000
貸：銀行存款80 000
月末結轉“營業外支出”科目餘額。
借：本年利潤80 000
貸：營業外支出80 000
2利潤總額的形成
房地產企業對在開發經營過程中取得的各項收入和發生的各項支出，均應於期末從有關收入類賬戶和費用類賬戶結轉到“本年利潤”賬戶。結轉後，如果“本年利潤”貸方發生額大於借方發生額，其差額為本期實現的利潤總額；反之，則為本期發生的虧損總額。
為了總括地核算和監督淨利潤(或虧損)的形成情況，房地產開發企業應設置“本年利潤”科目。期末，企業將各收益類科目的餘額轉入“本年利潤”科目的貸方；將各成本、費用類科目的餘額轉入“本年利潤”科目的借方。轉賬後，“本年利潤”科目如為貸方餘額，則反映本年度自年初開始累計形成的淨利潤；如為借方餘額，則反映本年度自年初開始累計形成的淨虧損。年度終了，應將“本年利潤”科目的全部累計餘額轉入“利潤分配”科目，如為淨利潤，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配”科目；如為淨虧損，則作相反會計分錄。年度結賬後，“本年利潤”科目無餘額。
3利潤的核算方法
（1）賬結法。
賬結法就是每月末應將各損益類科目的餘額轉入“本年利潤”科目，通過“本年利潤”科目結出本月份利潤或虧損總額以及本年累計利潤或虧損總額的方法。采用賬結法時，“本年利潤”科目每月都要記錄；各損益類科目的餘額月末都要結清；“本年利潤”科目的餘額在年末一次轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
（2）表結法。
表結法是指每月結賬時，不需要將各損益類科目的餘額結轉到“本年利潤”科目，隻需要結出各損益類科目的本年累計餘額，計算出從年初起至本月末止的累計利潤額，然後減去截至上月末的累計利潤額，求得該月的利潤額；年末進行決算時，再利用賬結法將各損益類科目的全年累計餘額轉入“本年利潤”科目，計算出本年的利潤額或虧損總額。采用表結法時，平時(1～11月)“本年利潤”科目不記錄，隻在年終(12月末)將各損益類科目的餘額轉入該科目；各損益類科目平時有餘額，年末才結清；“本年利潤”科目的餘額在年度終了時同賬結法一樣，需要一次轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
【例4-12】天地房地產開發公司20××年12月1日“本年利潤”科目有貸方餘額303萬元，12月末，各損益類科目的餘額如表4-1所示。
表4-1天地公司科目餘額表單位：萬元
會計科目借方餘額貸方餘額主營業務收入3 208營業成本2 1045營業稅金及附加115管理費用336財務費用144銷售費用57投資收益15營業外收入16營業外支出8所得稅費用2548該企業采用賬結法核算本年利潤，賬務處理如下：
①月末，將各收益類科目的餘額轉入“本年利潤”科目貸方。
借：主營業務收入32 080 000
投資收益150 000
營業外收入160 000
貸：本年利潤32 390 000
②將各成本費用類科目餘額轉入“本年利潤”科目借方。
借：本年利潤25 873 000
貸：主營業務成本21 045 000
營業稅金及附加1 150 000
管理費用336 000
財務費用144 000
銷售費用570 000
營業外支出80 000
所得稅費用2 548 000
③年末，結轉“本年利潤”科目的貸方餘額6517萬元。
借：本年利潤6 517 000
貸：利潤分配——未分配利潤6 517 000
452利潤分配的核算1 利潤分配的程序
房地產開發企業實現的利潤總額，按照國家規定作相應調整後，依法繳納所得稅，繳納所得稅後的淨利潤，除國家另有規定者外，按照下列順序分配：
（1）彌補企業以前年度虧損。企業發生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補；5年內不足彌補的，用稅後利潤彌補。需要指出的是，這裏所說的虧損，指的是按稅法規定調整後的企業會計報表中的虧損額。
（2）提取法定盈餘公積金。法定盈餘公積金按照稅後利潤扣除彌補以前年度虧損後的10％提取，法定盈餘公積金達到注冊資金50％時可不再提取。
（3）向投資者分配利潤。企業實現的淨利潤在扣除上述項目後，再加上以前年度未分配的利潤，即為可供投資者分配的利潤，可以按比例向投資者進行分配。
2利潤分配的會計處理
為了總括地核算和監督利潤分配情況，房地產開發企業應設置“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和曆年分配(或彌補)後的積存餘額。其借方登記分配的利潤數及轉入的本年虧損，貸方登記轉入的本年利潤及盈餘公積補虧數；年末借方餘額反映曆年積存的未彌補虧損，年末貸方餘額反映曆年積存的未分配利潤。
“利潤分配”科目下通常設置以下明細科目：
（1）“其他轉入”。
企業在虧損年度按規定用盈餘公積彌補虧損，借記“盈餘公積”科目，貸記本科目。
（2）“提取法定盈餘公積”。
（3）“應付利潤”。
企業向投資者分配利潤時，借記本科目，貸記“應付利潤”科目。
（4）“轉作資本的利潤”。
企業以利潤轉增資本金，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
（5）“未分配利潤”。
年終決算時，應將“利潤分配”所屬“提取法定盈餘公積”、“提取法定公益金”、“應付利潤”等各明細科目的餘額轉入本科目借方，同時將“本年利潤”、“利潤分配——其他轉入”科目的餘額轉入本科目貸方。經過上述結轉後，本科目貸方餘額為企業的未分配利潤數，借方餘額就是企業尚未彌補的虧損數。
【例4-13】天地房地產企業全年實現淨利潤8 000 000元，按規定提取法定盈餘公積金800 000元、任意盈餘公積金200 000元，向投資者分配利潤2 000 000元，則：
①借：利潤分配——提取法定盈餘公積800 000
——提取任意盈餘公積200 000
——應付股利2 000 000
貸：盈餘公積1 000 000
應付利潤2 000 000
②借：本年利潤8 000 000
貸：利潤分配——未分配利潤8 000 000
③借：利潤分配——未分配利潤3 000 000
貸：利潤分配——提取法定盈餘公積800 000
——提取任意盈餘公積200 000
——應付股利2 000 000房地產開發企業的財務會計報告，簡稱財務報告，是根據日常會計核算資料編製、用以反映企業財務狀況和經營成果的書麵文件。日常的會計核算資料，雖能對企業經常發生的各種房地產開發經營活動進行考核，但它是比較分散的。為了全麵分析和檢查企業的資金、成本、利潤情況，使企業管理者、投資者、貸款銀行、財政機關、稅務部門和經濟管理部門能夠比較全麵地掌握企業的財務狀況和經營成果，就必須定期地把日常核算資料加以係統的綜合和整理，使之概括化。也就是說，必須在日常會計核算資料的基礎上，定期編製財務會計報告。