第10章 企業物流成本管理
10.1 物流成本管理概述
【本章要求】
掌握：物流成本及分類；物流成本管理原則；物流成本管理內容及難點；成本核算方法。
了解：國外物流成本歸集介紹。
【導讀案例】
汽車製造企業對物流供應要求很高，其中最難的地方在於有效提供生產所需的千萬種零部件器材。居世界汽車領導地位的德國BMW公司，針對顧客個別需求生產多樣車型，其三個在德國境內負責3、5、7係車型的工廠，每天裝配所需的零件多達4萬個運輸容器，供貨商上千家。麵對如此龐大的供應鏈，其物流運作顯得極為重要。為此，BMW公司選擇自己的合作夥伴時非常謹慎，並把其供應鏈上的合作夥伴納入成本節約考量。
在此基礎上還建立了成本方程式，采取盡可能讓運輸工具滿載、每周固定時間送貨等方法降低物流成本。如果同一貨運公司替多個BMW工廠送貨，則必須安排送貨先後次序，以達到成本最優。此外，運送貨量最好一星期內平均分配，讓運輸工具及倉儲空間達到最高使用率。除了采購送貨外，生產流程的其他部分也有節約潛能，如供應商的處理程序及成本，甚至於供應商的製造及庫存狀況等。這樣可以降低整個價值鏈上的庫存成本，也是提高整個供應鏈競爭力的絕佳利器。
【課前思考】
對企業物流管理的最終經濟評價是企業利潤的高低，即經濟效益。物流各環節成本支出水平決定著企業最終的利潤水平。試說明企業物流成本支出應包括哪些最基本項目？
物流成本是整個物流活動過程中發生的，是以貨幣計算的各種費用總和，雖然企業的物流運動不會形成新的使用價值，但物流成本的高低會直接影響企業利潤水平的高低。可以說，現代物流是起源於人們對物流成本的關心，這也是“第三利潤源泉”觀念的由來。作為企業物流管理的一項重要內容，本章將介紹物流成本及與物流成本管理相關的內容。
10.1.1 物流成本的內涵
物流成本是指物品在空間位移或儲存整個過程中，所消耗全部費用的貨幣總和。具體來說，它包括從原材料供應開始一直到將商品送達消費者所發生的全部物流費用，如商品包裝、裝卸搬運、運輸、流通加工、配送、信息處理等各個環節中所支出的人力、物力和財力的總和。
傳統上，物流成本在企業會計核算上並沒有統一的科目，物流成本的計算是被分解為各個獨立的部分，製造企業習慣將物流費用計入產品成本，商業企業則把物流費用與商品流通費用混在一起。因此，無論是製造企業還是商業企業，都難以按照物流成本的內涵完整地核算出物流成本。
物流成本之所以難以計算，主要是由於物流成本具有隱含性特征。在物流成本中，有不少是物流作業部門無法控製的，如保管費中就包括了由於過多進貨或過多生產而造成積壓的庫存費用，以及緊急運輸等例外發貨的費用。從銷售方麵看，物流成本並沒有區分多餘的服務和標準服務的不同，其成本中包含了過多的促銷費用。
物流成本之間存在此消彼長的“背反”特點，在物流功能之間，一種功能成本的削減會使另一種功能的成本增多。由於各種費用互相關聯，因此，必須考慮整體物流係統的成本最低。
物流成本管理的理想目標應當是：將存在於各會計科目中的物流成本全部抽取出來，使人們能夠清晰地認識到每一項物流成本的發生是否合理，以便挖掘降低成本的潛力。
10.1.2 物流成本管理的基本原則
1.從物流全過程來降低物流成本
對於一個企業來講，控製物流成本不單是本企業的事，即追求本企業物流的效率化，而應該考慮從產品製成到最終用戶整個供應鏈過程的物流成本效率化，比如，物流設施的投資或擴建與否要視整個流通渠道的發展和要求而定。
在控製企業物流成本時，值得注意的是針對每個用戶成本削減的幅度有多大。特別是當今零售業的價格競爭異常激烈時，零售業紛紛要求發貨方降低商品的價格，因此，作為發貨方的廠商或批發商都在努力提高針對不同用戶的物流活動績效，如果廠商或批發商不能明確測定出這種個別成本削減幅度有多大，進而以價格下降的形式轉化成對用戶的利益，勢必會影響最終用戶對廠商和批發商的依賴。
2.從營銷策略角度管理物流成本
隨著價格競爭的激化，客戶快速反應（ECR）等新型供應鏈物流管理體製不斷得到發展與普及。這種新型的物流管理體製使得用戶除了對價格提出較高的要求外，更要求企業能有效地縮短商品周轉時間，真正做到迅速、準確、高效的物流管理。要實現上述目標，僅僅本企業的物流係統有效率是不夠的，它需要企業協調與其他企業以及顧客、運輸業者之間的關係，實現整個供應鏈活動的效率化。也正因為如此，追求成本的效率化不僅僅是企業物流部門的事，同時也是生產部門、銷售部門的事，亦即將降低物流成本的目標貫徹到企業所有職能部門之中。
提高對顧客的物流服務是企業確保市場營銷目標實現的最重要的手段，從某種意義上說，提高顧客的物流服務水平是降低物流成本的有效方法之一。但是，超過必要量的物流服務不僅不能帶領物流成本下降，反而有礙於物流效益的實現。例如，隨著多頻度、少量化經營的擴大，對配送的要求越來越高，而在這種情況下，如果企業不充分考慮用戶的產業特點和運送商品的特性，簡單化地實行即時配送或小包裝發貨，無疑將大大增加企業的物流成本。
所以，在正常情況下，為了既保證提高對顧客的物流服務，又防止出現過剩的物流服務，企業應在考慮用戶的產業特點和運送商品的特性的基礎上，與顧客充分溝通、協調，共同實施降低物流成本的方法，由此產生的利益與顧客分享，從而使物流成本的管理直接為市場營銷目標服務。
3.從信息係統角度管理物流成本
企業內部的物流效率化仍然難以使企業在不斷激化的競爭中取得成本上的競爭優勢，為此，企業必須與其他交易企業之間形成一種效率化的交易關係，即借助於現代信息係統的構築，一方麵使各種物流作業或業務處理能準確、迅速地進行；另一方麵，能由此建立起物流戰略係統，具體講，通過將企業訂購的意向、數量、價格等信息在網絡上進行傳輸，從而使生產、流通全過程的企業或部門分享由此帶來的利益，充分對應可能發生的各種需求，進而調整不同企業間的經營行為和計劃，這無疑從整體上，控製了產生物流成本的可能性。也就是說，現代信息係統的構築為實現物流成本的降低，而不是向其他企業或部門轉嫁成本奠定了基礎。
4.從效率化配送角度管理物流成本
對應於用戶的訂貨要求建立短時期、準確的物流係統，伴隨配送產生的成本費用要盡可能降低，特別是多頻度、小單位配送的發展，更要求企業采用效率化的配送方法。企業要實現效率化的配送，就必須重視提高裝載率以及車輛運行管理。
所謂配送計劃，是指與用戶的訂貨相吻合，將生產或購入的商品按客戶指定的時間進行配送。對於生產企業，如果不能按客戶製定的時間進行生產，也就不可能在用戶規定的時間配送商品，所以，生產商配送計劃的製定必須與生產計劃聯係起來進行。同樣，批發商也必須將配送計劃與商品進貨計劃相聯係開展。當然，要做到配送計劃與生產計劃或進貨計劃相匹配，就必須構築最為有效的配送計劃信息係統。這種係統不僅僅是處理配送業務，而且在訂貨信息的基礎上，管理從生產到發貨全過程的業務係統，特別是製造商為縮短對用戶的商品配送，同時降低成本，必須通過這種信息係統製作配送計劃，商品生產出來後。裝載在車輛中進行配送。對於發貨量較多的企業，需要綜合考慮並組合車輛的裝載量和運行路線。也就是說，當車輛有限時，在提高單車裝載量的同時，事先設計好行車路線以及不同路線的行車數量等，以求在配送活動有序開展的同時，追求綜合成本的最小化。在製定配車計劃的過程中，還需要將用戶的進貨條件考慮在內，如進貨時間、在客戶作業現場搬運的必要性、用戶附近道路的情況等都需要綜合分析。用戶的貨物配送量也對配送計劃具有影響，貨物輸送量少，相應的成本就高，應當優先傾向於輸送量較多的地域。
在提高裝載率方麵，先進的做法是將商品名稱、容積、重量等數據輸入到信息係統中，再根據用戶的訂貨要求計算出最佳裝載率。從總體上看，對於需求比較集中的地區，可以較容易地實現高裝載率運輸，而對於需求相對較小的地區，可以通過共同配送來提高裝載率。
5.從物流外包角度管理物流成本
從運輸手段上講，可以通過一貫製運輸來降低物流成本，亦即將從製造商到最終消費者之間的商品運送，利用各種運輸工具的有機銜接來實現，運用運輸工具的標準化及運輸管理的統一化來減少商品周轉、裝載過程中的費用和損失，並大大縮短商品在途時間。
物流外包或合同製物流是利用企業外部的分銷公司、運輸公司、倉庫或第三方貨運人執行本企業的物流管理或產品分銷的全部或部分職能。其範圍可以是對傳統運輸或倉儲服務的有限的簡單購買，或者是廣泛的、包括對整個供應鏈管理的複雜的合同。它可以是常規的，即將先前內部開展的工作外包；或者是創新的，有選擇地補充物流管理手段，以提高物流效益。一個物流外包服務提供者可以使一個企業在規模經濟、更多地門對門運輸等方麵實現運輸費用的節約，並體現出利用這些專業人員與技術的優勢。另外，一些突發事件、額外費用的減少增加了工作的有序性和供應鏈的可預測性。實際上，外包的利益不僅局限於降低物流成本上，企業也能在服務和效率上得到許多其他改進，如增強戰略行動的一致性、提高顧客反應能力、降低投資成本、帶來創新的物流管理技術和有效的渠道管理信息係統等。
10.1.3 物流成本的分類
1.按物流成本的性質分類
（1）可控成本與不可控成本。成本從是否可以控製的角度，可以劃分為高度可控成本、低度可控成本和不可控成本，這樣劃分使管理者可以針對功能範圍內的可以控製的成本做出有效決策。一般來講，可控成本是指在會計期間內，責任單位可以采取措施進行調整的成本，可控成本與不可控成本的劃分有利於區分成本控製責任。
（2）固定成本與變動成本。成本的變動通常是由業務量的變動引起的，因此，分析物流成本的性態首先需要理解成本和相應業務活動之間的關係。變動成本很大程度上隨業務量而變化，固定成本則不受業務量變化的影響。
（3）實際成本與機會成本。實際成本是由實際發生的交易產生的成本。機會成本是指在備選方案中做出具體選擇時，因放棄其他交易而犧牲的可能獲取的價值量，機會成本並非一般意義上的成本，它並不構成企業的實際支出，也無須記入賬冊，在損益表中不體現機會成本，但它卻是正確進行決策時必須予以考慮的現實因素。為此，會計的穩健性、保守性要求運用當期實際成本，或使用曆史成本分攤，對管理決策的製定而言，必須考察實際成本和機會成本。
（4）相關成本與沉沒成本。相關成本指企業進行決策時應當充分考慮的各種形式的未來成本，它包括任何受決策影響的成本。相對於管理決策，不發生變動的成本是沉沒成本。如起重機在購買後，其入賬價格即成為沉沒成本，在決定出售該起重機時，引致的有關稅費為相關成本，而最初購買價與售價及所得稅差額為“沉沒”掉的成本，無法挽回。沉沒成本不等同於固定成本。
2.按物流活動範圍分類
（1）采購物流費。采購物流費是指從原材料（包括容器、包裝材料）的采購直接送達購入者（批發、零售業者）的物流過程中所發生的費用。
（2）企業內物流費。企業內物流費是指從購進的商品到貨或由本企業提貨時開始，直到最終確定銷售對象的時刻為止的物流過程中所發生的費用，包括運輸、包裝、商品保管、配送等費用。
（3）銷售物流費。銷售物流費是指從確定銷售對象時刻開始，直到商品出庫送交到顧客為止的物流過程中所發生的費用，包括包裝、商品出庫、配送等方麵的費用。
（4）回收（返品）物流費。回收（返品）物流費是指包括材料、容器、退貨、換貨等由銷售對象回收到本企業的物流過程中所發生的費用。
（5）廢棄物流費。廢棄物流費是指為了處理已經成為廢棄物的物品、包裝物、運輸容器、材料等的廢棄過程中所發生的費用。
3.按物流功能類別分類
（1）物品流通費。物品流通費是指為完成物品或商品的物理性流通而發生的費用，可進一步分為包裝費、運輸費、保管費、裝卸搬運費、流通加工費和配送費。
（2）信息流通費。信息流通費是指因處理和傳送物品相關信息發生的費用，包括庫存管理、訂單處理、顧客服務等相關的費用。
（3）物流管理費。物流管理費是指進行物流的計算、協調、控製等所發生的費用，它既包括作業現場（配送中心、倉庫、物流網點等）的管理費，也包括企業物流管理部門的管理費。
4.按物流過程中的風險劃分
（1）跌價成本。這一成本是無法再按原價銷售、不得不削價處理的單位成本之和。如果降價出售產品可避免過時，跌價成本就是產品的初始成本與其殘值之差，或初始售價與降價後的售價之差。
（2）貨損成本。貨損成本僅包括隨運輸、存貨量變動的損壞部分。通常無法明確確定與運輸、存貨量相關的損壞成本到底占多大比重，所以有必要用數學方法確定這些成本與存貨量之間存在的關係，可以用回歸分析或繪製數據圖確定。
（3）竊損成本。很多企業認為存貨失竊比現金資產更難以管理與控製，這一成本更大程度上同企業的安全保衛措施相關。因此，最好是把失竊成本的大部分或全部記入到倉儲成本賬戶下。
（4）易地成本。易地成本是企業為避免產品陳舊過時，將其從一處倉儲地運到另一倉儲地所花費的成本。通常，這筆成本不單獨列出，而是包括在運輸成本當中。在此情況下，可以用運費單上載明的有關數字來計算。易地成本是運輸成本、倉儲成本、存貨成本等之間互相權衡後做決策產生的。
10.2 企業物流成本管理
10.2.1 企業物流成本管理的主要內容
物流成本管理是以把握物流成本、分析物流成本為手段進行的物流管理。物流成本管理的內容主要包括：物流成本預測和計劃、物流成本計算、物流成本控製、物流成本分析、物流成本信息反饋和物流成本決策。
1.物流成本預測和計劃
物流成本預測是對成本指標和計劃指標事先進行測算平衡，尋求降低物流成本的有關技術經濟措施，以指導成本計劃的製訂。而物流成本計劃是成本控製的主要依據。