問題把脈
對於銀行存款賬戶的開設及其類別，都有相關規定，不能混淆。不同類別存款賬戶的開立條件、性質、用途都有不同，並不是所有的銀行存款賬戶都可以取現。
要點解析
《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》將單位銀行結算賬戶分為四類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。
基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉賬結算和現金收付而開立的銀行結算賬戶。基本存款賬戶是辦理轉賬結算和現金收付的主辦賬戶，經營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現金的支取均可通過該賬戶辦理。存款人隻能在銀行開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提。
基本存款賬戶的適用對象有：企業法人，法人內部獨立核算的單位，機關、事業單位，團級(含)以上軍隊、武警部隊及分散執勤的支(分)隊，外國駐華機構，民辦非企業組織，社會團體，異地常設機構，私營企業、個體工商戶，居民委員會、村民委員會、社區委員會等。開立基本存款賬戶，不同的存款人應按照相關規定出具相應的證明文件。
基本存款賬戶的開立程序為：存款人填製開戶申請書，提供規定的相關證件；提供蓋有存款人印章的印鑒卡片，經銀行審核同意，並憑中國人民銀行當地分支機構核發的開戶許可證，即可開立該賬戶。
一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。一般存款賬戶是存款人的輔助結算賬戶，借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付可通過該賬戶辦理。該賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。該賬戶開立數量沒有限製。
一般存款賬戶的適用對象是有借款或其他結算需要的單位和組織。開立基本存款賬戶的存款人都可以開立一般存款賬戶。
申請開立一般存款賬戶，應向中國工商銀行相關網點出具存款人開立基本存款賬戶所規定的證明文件、基本存款賬戶開戶許可證和下列文件：因向銀行借款需要開立的一般存款賬戶，應出具借款合同；因其他結算需要開立的一般存款賬戶，應出具有關證明。
存款人申請開立一般存款賬戶的，應填製開戶申請書，提供相應的證明文件，同時提供蓋有存款人印章的印鑒卡片，經銀行審核同意後，即可開立該賬戶。
臨時存款賬戶是存款人因臨時需要並在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。因異地臨時經營活動需要時，可以申請開立異地臨時存款賬戶，用於資金的收付。臨時存款賬戶用於辦理臨時機構以及存款人臨時經營活動發生的資金收付。
臨時存款賬戶應根據有關開戶證明文件確定的期限或存款人的需要確定其有效期限。存款人在賬戶的使用中需要延長期限的，應在有效期限內向開戶銀行提出申請，並由開戶銀行報中國人民銀行當地分支行核準後辦理展期。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。
臨時存款賬戶支取現金，應按照國家現金管理的規定辦理。
注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間隻收不付，注冊驗資資金的彙繳人應與出資人的名稱一致。
有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：設立臨時機構，異地臨時經營活動，注冊驗資。
存款人申請開立臨時存款賬戶，應向銀行出具下列證明文件：臨時機構，應出具其駐在地主管部門同意設立臨時機構的批文；異地建築施工及安裝單位，應出具其營業執照正本或其隸屬單位的營業執照正本，以及施工及安裝地建設主管部門核發的許可證或建築施工及安裝合同；異地從事臨時經營活動的單位，應出具其營業執照正本以及臨時經營地工商行政管理部門的批文；注冊驗資資金，應出具工商行政管理部門核發的企業名稱預先核準通知書或有關部門的批文。
專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶，如基本建設資金，社會保障基金，財政預算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結算資金等。合格境外機構投資者在境內從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結算資金賬戶納入專用存款賬戶管理。
下麵舉一個開戶的小案例：
張三在杭州注冊成立了一家公司，派新招聘的李四去辦理銀行開戶手續。
李四向開戶銀行領取、填製一式三聯的《杭州市銀行賬戶開立申請表》，在加蓋單位公章、法人代表或負責人私章、主管單位公章後，連同由杭州市(含省)工商行政管理機關核發的《企業法人執照》或《營業執照》正本或其他規定文件的原件和複印件(符合申領事業單位登記證、社團登記證條件的單位需提供事業單位登記證、社團登記證原件和複印件)、由杭州市(含省)技術監督部門頒發的單位代碼證書或代碼IC卡的原件和複印件、法人代表或負責人身份證複印件及蓋有存款人印章的印鑒卡片，送交開戶銀行。
開戶銀行審核同意後，在《杭州市銀行賬戶開立申請表》上加蓋公章，填製銀行賬號(重新登記的，原賬號可以繼續使用)等有關內容。開戶銀行按照要求將有關信息錄入計算機，並轉送到中國人民銀行杭州市分行，並將一式三聯的《杭州市銀行賬戶開立申請表》及有關文本資料送交中國人民銀行杭州市分行終審，並向人民銀行杭州市分行申領基本存款賬戶開戶許可證、賬戶管理卡。
存款人待中國人民銀行杭州市分行將賬戶管理卡及有關文本資料發還開戶銀行後，向開戶銀行領取賬戶管理卡，同時啟用基本存款賬戶。至此，該公司的基本存款賬戶開設成功。
會計箴言
不同類別的存款賬戶的開立條件、用途都有所不同。基本存款賬戶是用於核算“單位”經費、辦理日常轉賬結算和現金收付等業務的賬戶。一般存款賬戶是因借款或其它結算需要開立的賬戶。一般存款賬戶隻能用於辦理轉賬結算和現金繳存，不能支取現金。臨時存款賬戶用於辦理臨時機構以及存款人臨時經營活動發生的資金收付。臨時存款賬戶支取現金，應按照國家現金管理的規定辦理。專用存款賬戶是按照法律、行政法規、規章以及財政部、國務院其他有關部委、市政府等文件規定，對有特定用途資金進行專項管理和使用開立的銀行賬戶。包括非獨立核算單位或派出機構開立的賬戶。專用存款賬戶一般不能支取現金，確需支取現金的須經中國人民銀行營業管理部批準。
21、壞賬損失處理錯誤
情景案例
小張是某公司的會計，因為總有款項因為購貨人拒付、破產或死亡等原因無法收回或收回的可能性很小，所以需要定期對這些款項進行清查，對於沒有把握收回的賬款計提壞賬準備。每次在計提的時候，為了公司的某些利益，小張總是根據不同的情況來確認壞賬損失的數額，並改變壞賬準備的提取方法，有些時候運用應收賬款餘額百分比法，有些時候運用賬齡分析法或者銷貨百分比法。在需要利潤的時候，就少計提損失，在需要虧損的時候就多計提損失。
問題把脈
壞賬準備的提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按相關的程序，經批準後報送有關各方備案，並在會計報表中予以說明。在上述案例中小張隨意變更的行為是錯誤的處理方法。
要點解析
由於無法收回或收回的可能性極小的各種應收款就是壞賬，由於發生壞賬而遭受的損失被稱為壞賬損失。
對於壞賬損失的確認，會計製度規定了如下幾條標準：
(1)因債務人破產或者死亡，以其遺產清償或財產清償以後仍然無法收回的；
(2)因債務單位資不抵債或現金流嚴重不足，確實無法收回的；
(3)因發生嚴重自然災害而是債務單位在短時間內無法償付債務的；
(4)債務單位逾期未履行償債義務超過3年，並有足夠證據表明無法收回或收回的可能性極小的。
目前實務中常用的判斷標準通常是債務人資不抵債、現金流量不足等，而這些信息隻能通過債務人的財務報告來反映。所以由於這些信息的局限性，會計人員要麼不能很準確地判斷是該全額計提還是部分計提壞賬準備，要麼即使能準確判斷收回的可能性，也會由於某些不可告人的企圖而故意歪曲，因而造成了在確認上的隨意性。這些情況在很多企業的會計實務中得到驗證：他們在需要業績、需要粉飾報表的年度，少確認或不確認壞賬損失：在需要虧損的年度，又會利用這種隨意性創造出巨額虧損。會計製度對壞賬損失的規定本意是用以反映企業真實的財務狀況和經營成果，但由於在確認環節上的隨意性，壞賬損失的核算反倒成為企業隨意操縱的手段，與會計製度的初衷背道而馳。
根據《企業會計製度》的相關規定，企業隻能采用備抵法進行會計處理。所謂備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待實際發生壞賬損失時，衝銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項金額的方法。之所以規定隻能采用備抵法，是因為備抵法有三個優點：一是預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時列入費用，避免利潤虛增：二是在報表上列示應收賬款淨額，反映真實財務狀況；三是使應收賬款實際占用資金接近實際，有利於資金周轉，提高經濟效益。
企業計提壞賬準備時，借記：管理費用——計提的壞賬準備，貸記：壞賬準備。衝減已計提的壞賬準備時，借記：壞賬準備，貸記：管理費用——計提的壞賬準備。發生壞賬損失時，借記：壞賬準備，貸記：應收賬款或其他應收款。已確認並轉銷的壞賬損失以後又收回時，借記：應收賬款或其他應收款，貸記：壞賬準備，同時借記：銀行存款，貸記：應收賬款或其他應收款。
實務中，企業估計壞賬損失的方法主要有應收款項餘額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法或個別認定法四種。
應收賬款項餘額百分比法就是根據會計期末應收款項餘額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。至於計提比例，由於各行業應收賬款是否能及時收回，其風險程度不一，各行業規定比例不盡一致；農業企業、施工企業、房地產開發企業為1%，對外經濟合作企業為2%，其他各類企業為0.3%-0.5%，外商投資企業為3%。企業每期壞賬準備數額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞賬準備不足以抵減實際發生的壞賬，起不到壞賬準備金的應有作用。
賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡分析法就是根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應收賬款進行分組，並根據前期壞賬實際發生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應收賬款金額乘以對應的估計壞賬損失百分比數，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。這種方法的優點是運用簡便，並能估計出應收賬款不能變現的數額。缺點是不完全符合配比原則，因而要影響到各期的淨收益數額的正確性。
銷貨百分比法就是用銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。在采用銷貨百分比法的情況下，估計壞賬損失百分比可能由於企業市場經營情況的不斷變化而不相適應，因此，需要經常檢查百分比是否能足以反映企業壞賬損失的實際情況，倘若發現過高或過低的情況，應及時調整百分比。
個別認定法是指根據單筆應收賬款項的可收回性估計壞賬損失的方法。如果某項應收賬款的可收回性與其他各項應收賬款項有明顯差別，則可對該項應收賬款項采用個別認定法計提壞賬準備。
計提壞賬準備的方法及提取比例等均有企業自行規定。企業應當製定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的範圍、提現方法、賬齡的劃分和提取比例，按照慣例權限，經股東大會或董事會等類似會議批準，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按上述程序，經批準後報送有關方備案，並在會計報表附注中予以說明。
會計箴言
壞賬準備的提取方法，隻能使用備抵法，可以在應收賬款餘額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法中間選擇一種，一經確定，不得隨意變更。
22、存貨期末計價發生錯誤
情景案例
2003年12月3日，某公司與其合作夥伴簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2004年1月20日，該公司應按每台310000元的價格向其合作夥伴提供生產用機器10台。2003年12月31日，該公司這種生產用機器的賬麵價值(成本)4800000元，數量為15台，單位成本為320000元，2003年12月31日，該機器的市場銷售價格為290000元/台。單位會計在2003年12月31日編製報表時，直接以4650000(310000*15)元入賬。