2 若以公允價值作為計量屬性：換入資產的成本=110+55-10=105.5(萬元)
借：固定資產——倉庫 105.5
銀行存款 10
貸：固定資產——機器設備 90
應交稅費——應交營業稅 5.5
營業外收入 20
納稅調整：根據稅法規定。應納稅所得額=110-90-5.5=14.5(萬元)，而在會計處理過程中，已確認損益20萬元，兩者產生差異5.5萬元。在進行納稅申報時，應調減應納稅所得額5.5萬元，最終應納稅所得額=500+20-5.5=514.5(萬元)。
會計箴言
對於換入資產入賬價值的計量，新準則規定了兩種計量基礎：公允價值和曆史成本。當非貨幣性資產交換同時滿足交換具有商業實質及換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量這兩個條件時，應當以公允價值為基礎進行計量。如果不能同時滿足以下兩個條件，則換入資產以曆史成本為基礎進行計量。對於非貨幣性資產交換，會計與稅務處理存在明顯的差異。對於會計處理的結果。企業應按照所得稅法的規定進行調整。
32、無形資產成本處理錯誤
情景案例
某公司與2007年自行開發某項專利，開發期預計2年。2007年研究階段支出100000元，開發階段支出50000元，2008年開發階段支出200000元。2009年初，開發工作完成，該公司為注冊登記該專利另花費10000元。於是該公司會計就把為注冊登記該專利所花費用登記為無形資產的初始資本。
問題把脈
在原會計製度中，隻有最後依法申請時的相關費用才計入成本。但是，新的會計製度中允許符合條件的研發支出計入無形資產。上例的正確處理為：
①2007年研究階段
借：研發支出——費用化支出 100000
貸：銀行存款 100000
借：管理費用 100000
貸：研發支出——費用化支出 100000
2007年開發階段
借：研發支出——資本化支出 50000
貸：銀行存款 50000
②2008年研發支出
借：研發支出——資本化支出 200000
貸：銀行存款 200000
③2009年開發完成以後
借：無形資產 260000
貸：研發支出——資本化支出 250000
銀行存款 10000
要點解析
無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產具有以下特征：
(1)沒有實物形態。無形資產所體現的是一種權利或獲得超額利潤的能力，不像固定資產、存貨等一樣具有實物形態，但卻具有價值，這是無形資產區別於其他資產的顯著標誌。
(2)屬於非貨幣性長期資產。無形資產能在多個生產經營期內使用，使企業長期受益，所以屬於長期資產。
(3)持有的目的是為了使用。企業持有無形資產是為了使用，而不是為了銷售。
(4)給企業帶來經濟利益的大小具有較大的不確定性。無形資產的價值在很大程度上受外部因素的影響，預期的獲利能力不能準確的加以確定。
無形資產隻有在滿足以下條件時，企業才能加以確認：
(1)該資產為企業獲得的經濟利益很可能流入企業；
(2)該資產的成本能夠可靠地計量
無形資產通常包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，特許權，土地使用權等。
(1)專利權：是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權，實用新型專利權和外觀設計專利權。
(2)非專利技術：也稱專有技術，是指不為外界所知，在生產經營活動中應采用了的，不享有法律保護的，可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。
(3)商標權：是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。
(4)著作權：製作者對其創作的文學，科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。
(5)特許權：又稱經營特許權，專營權，指企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業接受另一家企業使用其商標，商號，技術秘密等的權利。
(6)土地使用權：指國家準許某企業在一定期間內對國有土地享有開發，利用，經營的權利。
無形資產應當按照成本進行初始計量。自行開發的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件後至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對於以前期間已經費用化的支出不再調整。
企業無形資產的取得主要有：外購、自創、接受其他單位投資三種途徑。外購與接受投資的無形資產價值的確認較為容易，對於自創無形資產核算，按照現行規定僅包括取得注冊時發生的注冊費、聘請律師費支出，而把研究和開發過程中的費用記入當期損益，采用費用化處理。這種處理的結果會導致企業自創無形資產價值不能全部體現出來，甚至導致知識產品的成本計量嚴重失真，對於投資人利用提供的信息做出投資決策是非常不利的。因此，企業應該對自創無形資產研究和開發支出盡量資本化。
自行研發無形資產初始成本的確認
按照新會計製度規定企業自行研發無形資產的，整個研發過程分為兩個階段：
研究階段：研究階段是指為獲取新技術或新知識等進行的有計劃的調查階段，該階段能否在未來形成成果有很大的不確定性，特別是當前的支出能否形成未來收益無法取得有效的證據。因此，該決斷的支出應作為費用化支出，借記“研發支出——費用化支出”，貸記相關科目；在期末將所有的支出轉入當期損益，借記“管理費用”，貸記“研發支出——費用化支出”。
開發階段：開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某些計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改性的材料、產品、裝置等。該階段具有針對性，在很大程度上形成一項新產品或技術的基本條件已經具備了，形成成果並為企業帶來利潤的可能性很大。因此，如果滿足無形資產的定義及確認條件，該階段的支出應當作為資本化支出，在確認無形資產的初始成本時，按發生的全部資本化支出，借記“無形資產”，貸記“研發支出——資本化支出”。
判斷某項技術的研發是否應當確認為無形資產應該看其是否滿足以下條件：
(1)使無形資產鞥能夠使用火出售的技術具有可行性；
(2)具有完成該無形資產並使用或出售的意圖；
(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，在內部使用時，可以證明其有用性；
(4)有足夠的完成該無形資產開發的資源支持，並有能力使用或出售該無形資產；
(5)該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
會計箴言
按照原會計製度的規定，研發費用全部屬於費用化支出，計入當期損益；按照新製度的規定，應當區分研究階段和開發階段，對於符合規定條件的開發性支出，應為予以資本化，確認為無形資產的初始成本。
33、無形資產攤銷錯誤
情景案例
某公司2005年無形資產的變動和攤銷情況如下：
(1)1月1日，購入一項商標的所有權，以銀行存款支付買價和有關費用共計60000元。該商標權的法定有效期為10年，合同規定的受益期限為5年。該商標當年攤銷額為60000×(1÷10)=6000元。
(2)4月25日，依法從土地管理部門取得一塊土地30年的使用權，支付土地出讓金1800000元。土地使用權當年攤銷額為1800000×(1÷30)×(8÷12)=40000元。
(3)該公司從2000年初起依法擁有的一項專利權的入賬價值為800000元，其攤銷年限為10年，9月1日向另一公司轉讓該項專利的所有權。該項專利當年攤銷額為800000×(1÷10)×(9÷12)=60000元
問題把脈
上述案例中，該公司沒有正確選擇無形資產的攤銷期限，導致其無形資產的攤銷額處理錯誤，以至於無形資產的賬麵價值計量失實。正確的處理方法為：
(1)商標當年的攤銷額為60000×(1÷5)=12000元。
(2)土地使用權當年的攤銷額為1800000×(1÷30)×(9÷12)=45000元。
(3)專利當年的攤銷額為800000×(1÷10)×(8÷12)=53333元
要點解析
無形資產攤銷是指將使用壽命有限的無形資產的應攤銷金額在其使用壽命內進行係統合理地分配，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產的攤銷。作為一種長期資產，無形資產為企業帶來未來經濟利益的能力逐漸降低，其價值也會在其使用期限內逐漸減少，直至全部喪失。因此，無形資產的價值也應分期攤銷。
企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產按合同規定受益年限(法律未規定)或法律規定使用年限(合同未規定)或合同規定與法律規定(兩者均規定)受益年限中較短者作為其攤銷年限進行攤銷，再或者，合同、法律均未規定，則攤銷年限不應超過10年。
無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業務成本等)。某項無形資產所包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。
企業至少應當於每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行複核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業會計製度對無形資產攤銷是這樣規定的：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。
會計箴言
根據一致性原則，無形資產的攤銷方法一經確定，沒有特殊情況時應前後各期保持相對的一致和穩定，而不應隨人為更改，影響企業當期損益。
34、商譽處理錯誤
情景案例
某公司出資9000000元購買甲公司的全部資產負債，收購後甲公司法人資格將被注銷。收購日甲公司的全部資產公允價值為11000000，全部負債的公允價值為4000000元。在購買日，該公司會計編製以下會計分錄：
借：甲公司全部資產類科目 11000000
無形資產——商譽 2000000
貸：甲公司全部負債類科目 4000000
銀行存款(購買時的出資額) 9000000
問題把脈
在原有的會計準則中，商譽作為無形資產的一種進行確認和計量。但是在新會計準則中，明確了無形資產的“可辨認性”，所以把商譽和無形資產區分開來。因此上述案例在新會計準則中的處理為：
借：甲公司全部資產類科目 11000000
商譽 2000000
貸：甲公司全部負債類科目 4000000
銀行存款(購買時的出資額) 9000000
要點解析
商譽是指能在未來期間為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力(如社會平均投資回報率)的資本化價值。商譽是企業整體價值的組成部分。
按國際會計慣例，隻有外購的商譽才能確認入賬，即在企業合並時才可能予以入賬。在企業合並時，商譽就是購買企業投資成本超過被並企業淨資產公允價值的差額，反映在購買方的資產負債表上。如果購買方的購買成本小於被購買方淨資產公允價值就形成了負商譽，按新準則需要計入當期利得，通過“營業外收入”科目核算。
商譽形成的原因很多，弗克(Fale)和戈登(Gordon)經過大量深入的實證研究，發現企業形在商譽的因素如下：
1、短期現金流量的增加，包括生產的經濟性，能籌集更多的資金，有現金儲備較低的籌資成本，存貨持有成本的減少，避免交易成本，稅務優惠。
2、穩定性，包括有穩定的原材料供應，無重大的經營波動，與政府保持良好的關係。
3、人力因素，包括管理才能，良好的勞資關係，精細的培訓計劃，組織結構，良好的外部公共關係。
4、排它性，包括技術的獨占權和品牌。
另外需要注意的是，在新會計準則下，對於商譽的後續計量方法已經改為了減值測試法。如果企業仍執行原會計準則對商譽采用定期攤銷法，商譽的價值需要在20年時間內全部予以直線攤銷，這就會給企業的經營帶來沉重的財務負擔。改為減值測試法後，雖然對商譽也需要每年進行減值測試，但給企業帶來的財務負擔不會過於顯著。
會計箴言
新的會計準則中，無形資產被定義為“企業擁有或者控製的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”，從而將商譽與無形資產區分開來。