35、企業應付的賠款、租金處理錯誤
情景案例
某公司從2004年1月1日起，以經營租賃的方式租入管理用辦公設備一批，每月租金8000元，按季支付。1月31好，該公司會計做如下處理：
借：管理費用 8000
貸：應付賬款 8000
問題把脈
企業應付的各種賠款、租金或存入的保證金等應在“其他應付款”等科目核算，不在“應付賬款”科目進行核算。上例的正確處理為：
借：管理費用 8000
貸：其他應付款 8000
要點解析
應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務等應支付給貨物提供者或勞務提供者的款項。為了核算應付賬款的發生及其償還情況，應設置“應付賬款”科目，該科目貸方登記應收賬款的增加，借方登記應收賬款的減少，期末餘額一般自貸方，表示尚未償還的應付賬款。
應付賬款的主要賬務處理
(1)購入的材料、商品等已經驗收入庫，但貨款尚未支付
根據相關憑證，借記“物資采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，按應付的價款，貸記本科目。
(2)接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項
根據相關憑證，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(3)采用售後回購方式融資
在發出商品等資產時，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按其差額，貸記本科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售後回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。
購回該項商品等時，應按回購商品等的價款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。
(4)企業與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理
①以低於應付債務賬麵價值的現金清償債務的，應按應付賬款的賬麵餘額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
②企業以非現金資產清償債務的，應按應付賬款的賬麵餘額，借記本科目，按用於清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“交易性金融資產”、“其他業務收入”、“主營業務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”等科目或借記“營業外支出”等科目。
③以債務轉為資本，應按應付賬款的賬麵餘額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
④以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬麵餘額與重組後債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
④企業如有將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，應按其賬麵餘額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
其他應付款
其他應付款指企業應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領取的工資，應付、暫收所屬單位、個人的款項等。
企業應設置“其他應付款”賬戶進行核算。該賬戶的貸方登記發生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉銷的各種應付暫收款項，餘額在貸方，表示應付未付款項。本賬戶應按應付、暫收款項的類別設置明細賬戶。
企業發生各種應付、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等賬戶，貸記“其他應付款”賬戶；支付或退回有關款項時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。
會計箴言
為了核算應付賬款的發生及其償還情況，應設置“應付賬款”科目，企業應付的更重賠款、租金或存入的保證金等應在“其他應付款”等科目核算，不在“應付賬款”科目進行核算。
36、應付職工薪酬核算錯誤
情景案例
某公司是一家生產製造型企業，該車間本月發生直接人工支出35000元，職工福利費按照工資總額的14%提取，該公司會計編製以下會計分錄：
借：製造費用 39900
貸：應付工資 35000
應付福利費 4900
問題把脈
新的會計準則中，企業支付給職工的薪酬通過“應付職工薪酬”中的工資和職工福利等科目進行核算。上述案例在新會計準則中的處理為：
借：製造費用 39900
貸：應付職工薪酬——工資 35000
應付職工薪酬——職工福利 4900
要點解析
在舊準則中，企業支付給職工的薪資主要通過“應付工資”與“應付福利費”兩個科目核算。在新準則中，設立了“應付職工薪酬”科目，該科目的核算內容不是“應付工資”和“應付福利費”的簡單相加。“應付職工薪酬”科目主要核算以下項目：
(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；
(2)職工福利費；
(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；
(4)住房公積金；
(5)工會經費和職工教育經費；
(6)非貨幣性福利；
(7)因解除與職工的勞動關係給予的補償；
(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
本科目應當按照“工資，獎金，津貼，補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關係補償”、“非貨幣性福利”、“其它與獲得職工提供的服務相關的支出”等應付職工薪酬項目進行明細核算。
應付職工薪酬的賬務處理
(一)確認應付職工薪酬
1.工資、福利費、保險費
根據職工提供服務的受益對象：
借：生產成本、製造費用、勞務成本(生產部門人員)
在建工程(在建工程人員)
研發支出(研發人員)
管理費用(管理部門人員)
銷售費用(銷售部門人員)
貸：應付職工薪酬——工資
——職工福利
——社會保險費
2.非貨幣性福利
(1)企業以自產產品作為非貨幣性福利發放給職工：
借：生產成本、製造費用(生產部門人員)
在建工程(在建工程人員)
研發支出(研發人員)
管理費用(管理部門人員)
銷售費用(銷售部門人員)
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
(2)無償向職工提供住房等固定資產使用，按每期應提折舊：
借：生產成本、製造費用(生產部門人員)
在建工程(在建工程人員)
研發支出(研發人員)
管理費用(管理部門人員)
銷售費用(銷售部門人員)
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
|同時：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計折舊
(3)租賃住房等資產供職工無償使用，按每期應付租金：
借：生產成本、製造費用(生產部門人員)
在建工程(在建工程人員)
研發支出(研發人員)
管理費用(管理部門人員)
銷售費用(銷售部門人員)
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
3.辭退福利
因解除與職工的勞動關係而給予的補償
借：管理費用
貸：應付職工薪酬——辭退福利
(二)發放職工薪酬
1.向職工支付工資、獎金、津貼等。
借：應付職工薪酬——工資
貸：銀行存款、庫存現金
2.企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的醫藥費、代扣水電費、個人所得稅等)。
借：應付職工薪酬——工資
貸：其他應收款(內部)
其他應付款(外部)
應交稅費——個人所得稅
3.企業支付職工福利費，支付工會經費和職工教育經費用於工會活動和職工培訓，或按照國家有關規定繳納社會保險費或住房公積金。
借：應付職工薪酬——職工福利
——工會經費
——職工教育經費