小規模納稅企業隻需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。
增值稅業務的賬務處理
1、一般納稅企業部分增值稅業務的賬務處理
一般納稅企業采購物資時，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產成本”、“管理費用”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，作相反賬務處理。
銷售物資或提供應稅勞務時，按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的賬務處理。
購進的物資或在產品、產成品發生非常損失，以及購進物資改變用途等，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。屬於轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物或在產品、產成品成本一並處理。
本月上交本月的應交增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。月度終了，將本月應交未交增值稅自“應交稅金——應交增值稅”明細科目轉入“應交稅金——未交增值稅”明細科目，即借記“應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；或將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅”明細科目轉入“應交稅金——未交增值稅”明細科目，即借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。本月上交上期應交未交的增值稅時，應借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
2、小規模納稅企業的賬務處理
小規模納稅企業購入貨物(包括勞務)，無論是否取得增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而是計入購進貨物的成本。相應地，其他企業從小規模納稅企業購買貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。小規模納稅企業銷售貨物或提供勞務時，隻能開具普通發票，普通發票不注明銷項稅額和進項稅額。因而，小規模納稅企業的銷售收入應按不含稅價格計算，采用銷售額和應納稅額合並方法計算的，即：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
會計箴言
增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅企業和小規模納稅企業。小規模納稅人隻需要設置“應交增值稅”明細科目，而一般納稅企業則需要在“應交增值稅”明細科目下分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等專欄進行核算。
39、實收資本核算錯誤
情景案例
兩個合夥人各自出資1000000元成立了某股份有限公司。公司成立3年後，賬麵淨資產有股本2000000元，盈餘公積300000元，未分配利潤600000元。此時，有一位投資者加入，實際出資1300000元，公司的注冊資本變更為3000000元，三個人各占1/3的比例。該公司會計編製了以下會計分錄：
借：銀行存款 1300000
貸：實收資本 1300000
問題把脈
上述例中，最後這位投資者出資1300000元，實際取得了1/3的控股權，有1000000元用於增加公司的注冊資本，另外300000元實際上是為出資後將共同分享該公司原有的留存收益支付的對價，從而形成了股本溢價。上述案例的正確處理為：
借：銀行存款 1300000
貸：實收資本 1000000
資本公積——股本溢價 300000
要點解析
實收資本是指企業投資者按照企業章程或合同、協調的約定，實際投入企業的資本。實收資本是企業注冊登記的法定資本總額的來源。所有者向企業投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。
注冊資本與實收資本的區別
根據相關規定，企業申請開業，必須具備符合國家規定並與其生產經營規模相適應的資金數額：在有限責任公司中，以生產經營或商品批發為主的，其注冊資本不得少於50萬元，以商業零售為主的，其注冊資本不得少於30萬元，科技開發、谘詢、服務性公司，其注冊資本不得少於10萬元，而股份有限公司注冊資本最低限額為1000萬元。
注冊資本是企業在工商登記機關登記的投資者的出資額。我國設立企業采用注冊資本製，投資者按法定注冊資本額投資是企業設立的先決條件。根據注冊資本製的要求，企業會計核算中的實收資本應與注冊資本保持一致，企業不得擅自改變注冊資本數額或抽逃資金。一般情況下，投資者投入的資本即構成企業的實收資本，也正好等於其在登記機關的注冊資本。特殊情況下，投資者投入資本超過企業注冊資本，此時，企業在核算的時候，不應將超出部分作為實收資本核算，而應該計入資本公積科目。
根據《公司法》規定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實物、工業產權、非專利技術以及土地使用權作價出資，但是必須對其進行評估作價，核實資產，不得高估或低估作價。企業吸收投資者以工業產權、非專利技術作價出資的總額不得超過企業注冊資本總額的20%，有特殊規定的除外。
實收資本的賬務處理
1、接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應付款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。
2、股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續後，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記本科目。
3、可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的餘額，借記“應付債券——可轉換公司債券(麵值、利息調整)”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票麵值和轉換的股數計算的股票麵值總額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如有現金支付不可轉換股票，還應貸記“銀行存款”等科目。
企業將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬麵餘額，借記“應付賬款”等科目，按債權人因放棄債權而享有本企業股份的麵值總額，貸記本科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
4、以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應在行權日，按根據實際行權情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應計入實收資本或股本的金額，貸記本科目。
5、企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票麵值和注銷股數計算的股票麵值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬麵餘額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足衝減的，應借記“盈餘公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低於麵值總額的，應按股票麵值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬麵餘額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
6、企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，借記本科目(已歸還投資)，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈餘公積——利潤歸還投資”科目。
中外合作經營清算，借記本科目、“資本公積”、“盈餘公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目，貸記本科目(已歸還投資)、“銀行存款”等科目。
會計箴言
一般情況下，投資者投入的資本即構成企業的實收資本，也正好等於其在登記機關的注冊資本。特殊情況下，投資者投入資本超過企業注冊資本，此時，企業在核算的時候，不應將超出部分作為實收資本核算，而應該計入資本公積科目。