借：財務費用 2000000
貸：應付利息 2000000
問題把脈
在原準則中，借款費用全部在“財務費用”科目核算，但是，在新的會計準則中，因此應該考慮借款費用的資本化問題。由於該公司在興建廠房過程中沒有專用專門借款，隻占用了一筆一般借款，因此，該公司應該根據累計資產支出的加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款的利率來確定，因此上述案例的正確處理為：
借：財務費用 1312500
在建工程 687500
貸：應付利息 2000000
要點解析
借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關的成本。借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的彙兌差額等。
新的會計準則與原準則相比的主要變化包括以下幾點：
(1)擴大了借款費用資產化的資產範圍，原準則僅限於固定資產，新準則擴大到了固定資產、投資性房地產和存貨。
(2)擴大了借款費用資本化的借款範圍，原準則僅限於專門借款，新準則擴大為專門借款和一般借款。
(3)借款費用資本化金額的計算方法不同，原準則專門借款利息按各期資產支出累計加權平均數乘以資本化利率計算，新準則按借款的實際利息減去尚未動用借款的存款利息或投資收益計算。
(4)借款溢、折價的攤銷方法不同，原準則允許選擇實際利率法或直線法，新準則統一為實際利率法。
另外，還增加了“符合資本化條件的資產”的概念。符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等。下麵就新準則談談借款費用的會計處理方法。
借款費用的確認
借款費用的確認，主要是區分借款費用資本化與費用化的問題。借款費用的資本化，就是要將企業在購建資產過程中因使用借款而發生的相關費用在該資產達到預定可使用狀態以前計入資產的成本。借款費用的費用化，就是將因借款而發生的相關費用，在發生時直接計入當期損益。
根據新準則的規定：企業發生的借款費，可直接歸屬於符合資本化條件的資產的，應予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。從這一規定不難看出，借款費用確認的關鍵是借款費用資本化的範圍。
借款費用資本化的範圍
(1)借款費用資本化的借款的範圍，僅限於專門借款和為購建或生產需要經過相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態的資產所占用的一般借款。不包括其他借款，如流動資金借款。
(2)借款費用資本化的資產範圍，隻限於需要經過相當長時間購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產，不包括無形資產、對外投資以及生產周期較短(一年以內)的其他存貨等資產。
(3)借款費用資本化的期間，是從借款費用開始資本化的時間到停止資產化的時間，其中還應扣除暫停資本化的期間。這裏包括三個時間要素，即借款費用開始資本化時間、暫停資本化期間、終止資本化時間。
①借款費用開始資本化時間：根據相關規定，確定借款費用資本化開始的時間應同時具備三個條件：第一，資產支出已經發生。即企業為購建或生產符合資本化條件的資產而應發生的資產支出已經實際發生。支出的形式，可以是支付現金、轉移非現金資產或承擔了帶息債務。第二，借款費用已經發生。即企業已經發生了因購建或生產符合資本化條件的資產而專門借款的利息、溢價或折價攤銷、彙兌差額和輔助費用等。第三，符合資本化條件的資產所必要的購建或生產活動已經開始。即資產的實體建造工作已經開始，如主體設備已開始安裝，廠房建造工作已開始。
②借款費用暫停資本化的期間：根據相關規定，符合資本化條件的資產在購建或生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用資本化。非正常中斷是指企業由於管理決策上的原因或其他不可預見的原因而導致的中斷，如與施工方發生質量糾紛、安全事故、改變設計圖紙等。借款費用暫停資本化期間，從資產購建或生產非正常中斷起至恢複購建或生產活動止。
③借款費用終止資本化的時間，為符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態的時間。
符合資本化條件的資產各組成部分分別建造完工的，借款費用終止資本化的時間確定有兩種情況：各部分分別建造完工，且已達到獨立可使用或銷售狀態的，應在該部分資產達到預定可使用或銷售狀態時，終止與該部分資產相關的借款費用資本化；各部分分別建造完工，但不能獨立使用或銷售的，在該部分資產達到可使用或銷售狀態時還不能終止借款費用資本化，應在整體資產完工時才終止借款費用資本化。
借款費用的賬務處理
借款費用的賬務處理涉及的會計科目，主要包括：“長期待攤費用”、“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等。
(1)發生在企業開辦期間的所有借款費用，應先計入“長期待攤費用”科目，待生產經營時一次轉入當期損益。計算確定借款費用時，應借記“長期待攤費用——開辦費”科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。
(2)發生在生產經營期的借款費用，應區分是否符合資本化條件分別情況處理。
①借款利息、溢折價攤銷額的賬務處理
對符合資本化條件的專門借款和一般借款利息、溢折價攤銷額，按規定計算確定的資本化金額，借記“在建工程”、“製造費用”科目，貸記“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等科目；對於費用化的金額，計入當期損益的借款利息、溢折價攤銷額，應借記“財務費用”科目：貸記“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等科目。
③外幣借款彙兌差額的賬務處理
對於符合資本化條件的彙兌損失，應於發生時按實際損失金額借記“在建工程”、“製造費用”科目，貸記“長期借款(外幣戶)”、“應付債券(外幣戶)”等科目。對於費用化的金額，計入當期損益的彙兌損失，應於發生時按實際損失額，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款(外幣戶)”、“應付債券(外幣戶)”等科目。對於發生的彙兌收益，作上述相反分錄。
④借款輔助費用的賬務處理
在輔助費用實際支付時，按實際支付的金額進行賬務處理。對於在資本化期間支付的，借記“在建工程”、“製造費用”科目，貸記“銀行存款”科目；對於在非資本化期間支付的，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
會計箴言
對借款費用的處理，分為資本化和費用化兩種。前者計入相關資產成本，形成企業的資產，後者確認為費用，計入當期損益。
46、停工損失核算錯誤
情景案例
某公司因為計劃減產，所以決定停工進行設備的理性維修和保養。在停工期間，企業共支付生產工人工資和提取職工福利費320000元，所耗用燃料和動力費150000元，應負擔製造費100000元。該公司會計人員編製以下會計分錄：
借：營業外支出 570000
貸：應付職工薪酬 320000
燃料及動力 150000
製造費用 100000
問題把脈
由於停工的原因很多，對於正常停工期內發生的各項費用應該計入生產成本，而不是營業外收入，所以上述案例的正確處理為：
借：生產成本 570000
貸：應付職工薪酬 320000
燃料及動力 150000
製造費用 100000
要點解析
停工損失是指停工期間生產部門或車間在停工期內發生的各項費用，包括停工期內支付的生產工人的工資和提取的福利費、所耗燃料和動力費，以及應負擔的製造費用等。
發生停工的原因很多：如季節性停工、大修理停工、機器設備故障停工、停電和待料停工等等。季節性停工、計劃內的大修理停工、技術改造及革新停工、固定資產的改建和擴建停工，屬於正常停工，是企業生產經營中可預見的活動，是為了以後生產經營活動的正常開展，其停工期間發生的各種支出與未來提供相應的營業收入有關。而因為停電、停水、待料、機械故障、不可抗力造成機器大修等停工，屬於非正常停工，其間發生的各種支出均是喪失的無利益獲得的資源。
因為發生停工的原因很多，因此在進行會計處理時應根據具體情況分別進行處理。比如，由機械故障、不可抗力造成機器大修等停工引起的非正常停工損失，應計入營業外支出；但由於原材料供應不足、機械設備發生故障，以及計劃減產等原因發生的正常停工損失，則應該計入產品成本。
企業發生停工時，應填列“停工報告單”，在報告單上寫明停工的原因、時間和過失單位或個人等事項，經財會部門審核後的“停工報告單”就作為登記各項費用的依據。
如果有過失單位、過失人員或者保險公司負擔的賠款，應該從停工損失中扣除，而不是另行計入營業外收入。
會計箴言
正常停工期間的停工損失應當計入產品成本中，而非正常停工期間的停工損失則應該計入營業外支出中。
47、政府補助核算錯誤
情景案例
某公司專門生產高科技產品，按照國家相關規定，該公司的產品適用增值稅先征後返政策，返還時按實際交納增值稅額返還70%。2007年3月該公司實際交納增值稅額為3500000元，收到返還的增值稅額2450000元，該公司會計人員編製如下會計分錄：
借：銀行存款 2450000
貸：應交稅費——應交增值稅 2450000
問題把脈
先征後返政策屬於政府補助，該政府補助屬於與收益相關的政府補助，因此，應該計入“營業外收入”科目。上述案例的正確處理為：
借：銀行存款 2450000
貸：營業外收入 2450000
要點解析
新會計準則中營業外收入科目的核算範圍擴大了，政府補助就是其中之一。政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助是指企業取得的、由於構建或以其他方式形成長期資產的政府補助；除於資產相關的政府補助之外的政府補助都是收益性政府補助。