59、對外報表中簽字錯誤
情景案例
小蘭是某公司的會計，每個月都要向相關部門報送財務報表，年底的時候由於單位負責人很忙，總是不到單位，於是小蘭就直接把沒有單位負責人簽字蓋章的財務報表報送到相關的部門。
問題把脈
正式的財務報表，除了要求數據真實以外，還需要企業的相關負責人簽字，從而反映其對企業經營的責任。上述案例中，小蘭把沒有單位負責人簽章的財務報表報送到相關部門的做法是錯誤的。
要點解析
根據會計法的相關規定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名並蓋章；設置總會計師的單位，還須有總會計師簽名並蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。此處，單位負責人是指單位法定代表人或法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。
一般來說，企業負責人對企業的財務報告負有主要責任。現代企業製度下，企業的負責人就是董事長。但是，按照新公司法的規定：公司法定代表人依照公司章程的規定，由董事長、執行董事或者經理擔任，並依法登記。也就是說董事長和企業法定代表人可以由不同的人來擔任。
以前董事長和法定代表人是同一人的時候，其責、權、利也是等同的。但是現在不同了，新的《公司法》明確規定了董事長和法定代表人可以分設了，如果企業的董事長、法定代表人分設了，法定代表人和董事長的責、權、利應該如何劃分？
新的公司法規定：設立公司必須依法製定公司章程。公司章程對公司、股東、董事、監事、高級管理人員具有約束力。如果確需分設，應該在公司章程中明確規定法定代表人、董事長產生的程序、享有的權利、承擔的責任以及同兩者的關係，隻有這樣，才有利於企業的經營。
如果不明確二者的責、權、利，企業為了逃避風險，掛名董事長，整個企業將處於難以控製的風險之中。同樣，法定代表人不負責任的簽字也會對企業的正常生產經營產生影響。
目前，許多企業不設總會計師，而設財務總監崗位，此時，財務總監在實質上領導企業的財務工作，因此需要在財務報表中簽字。但是如果企業同時設置總會計師和財務總監，那麼財務總監就不應該代替總會計師進行簽字。
會計箴言
企業負責人對企業的財務報告負有主要責任。掛名董事長或法定代表人的不負責任的簽字會對企業的正常生產經營產生影響。
60、隻設“應收賬款”或“預收賬款”時易犯的錯誤
情景案例
某公司的日常業務中應收賬款業務較多，而預收賬款業務較少，所以會計部門為了簡化工作，就隻設了“應收賬款”科目，而沒有設立“預收賬款”科目。月末編製資產負債表時發現公司的應收賬款科目有以下明細：A公司借方餘額為6400元，貸方無餘額；B公司借方餘額為19980元，貸方無餘額；C公司借方無餘額，貸方餘額為7680元；D公司借方無餘額，貸方餘額為3600元。於是將借、貸方餘額合計(借方餘額為6400+19980=26380；貸方餘額為7680+3600=11280)相抵後的數字(26380-11280=15100)作為“應收賬款項目”填列。
問題把脈
因為該公司隻設立了“應收賬款”科目，所以“應收賬款”不再是一個資產類科目，它的借方既可以表示應收款的發生，又可以表示預收款的清償；貸方既可以表示應收款的收回，又可以表示預收款的發生。所以在填製資產負債表時，不能以總賬科目的餘額直接填列，而要根據明細科目分別填列。上述案例中正確的處理為：A公司中有應收賬款6400，沒有預收賬款；B公司中有應收賬款19980元，沒有預收賬款；C公司中有預收賬款7680元，沒有應收賬款；D公司中有預收賬款3600元，沒有應收賬款。所以，在該公司的資產負債表中應這樣填列：應收賬款金額為6400+19980=26380元，預收賬款金額為7680+3600=11280元。
要點解析
應收賬款賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。主要包括企業銷售貨物或提供勞務等應向有關債務人收取的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。該賬戶應按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。
如果企業發生的應收賬款較多，而預收賬款業務不多時，可以單設“應收賬款”科目，預收賬款發生時，記錄在應收賬款的貸方；如果預收賬款較多而應收賬款不多時，可以單獨設立“預收賬款”，應收賬款發生時，記錄在預收賬款的借方。
隻設立了“應收賬款”科目時，“應收賬款”不再是一個資產類科目，它的借方既可以表示應收款的發生，又可以表示預收款的清償；貸方既可以表示應收款的收回，又可以表示預收款的發生。所以在填製資產負債表時，不能以總賬科目的餘額直接填列，而要根據明細科目分別填列。會計人員平時應該按照客戶設立明細，到會計期末，單設“應收賬款”科目的明細科目借方餘額合計就是應收賬款的金額，明細科目的貸方餘額合計就是預收賬款金額。
在單設“預收賬款”時，單設的“預收賬款”科目下明細科目借方餘額就是應收賬款的金額，明細科目貸方餘額合計就是預收賬款的餘額。
會計箴言
企業根據業務量的多少，隻設“應收賬款”或“預收賬款”科目的情況下，會計人員應該根據明細科目的借、貸方餘額分別填列“應收賬款”的金額以及“預收賬款”的金額。
61、隻設“應付賬款”或“預付賬款”時易犯的錯誤
情景案例
某公司的日常業務中應付賬款業務較多，而預付賬款業務較少，所以會計部門為了簡化工作，就隻設了“應付賬款”科目，而沒有設立“預付賬款”科目。月末編製資產負債表時發現公司的應付賬款科目有以下明細：A公司借方餘額為5600元，貸方無餘額；B公司借方餘額為19980元，貸方無餘額；C公司借方無餘額，貸方餘額為6500元；D公司借方無餘額，貸方餘額為29000元。於是將借、貸方餘額合計(借方餘額為5600+19980=25580；貸方餘額為6500+29000=35500)相抵後的數字(35500-25580=9920)作為“應付賬款”項目填列。
問題把脈
因為該公司隻設立了“應付賬款”科目，它的借方餘額合計為預付賬款的金額，貸方餘額合計為應付賬款的金額。所以在填製資產負債表時，不能以總賬科目的餘額直接填列，而要根據明細科目分別填列。上述案例中正確的處理為：A公司中有預付賬款5600，沒有應付賬款；B公司中有預付賬款19980元，沒有應付賬款；C公司中有應付賬款6500元，沒有預付賬款；D公司中有應付賬款29000元，沒有預付賬款。所以，在該公司的資產負債表中應這樣填列：應付賬款金額為6500+29000=35500元，預收賬款金額為5600+19980=25580元。
要點解析
應付賬款賬戶核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給貨物提供者或勞務提供者的款項。“應付賬款”賬戶貸方登記企業購買材料、商品和接受勞務等而發生的應付賬款；借方登記償還的應付賬款，或開出商業彙票抵付應付賬款的款項，或已衝銷的無法支付的應付賬款。該賬戶一般應按照債權人設置明細科目。
如果企業發生的應付賬款較多，而預付賬款業務不多時，可以單設“應付賬款”科目，預付賬款發生時，記錄在應付賬款的借方；如果預付賬款較多而應付賬款不多時，可以單獨設立“預付賬款”，應付賬款發生時，記錄在預收賬款的貸方。
隻設立了“應收賬款”科目時，它的借方餘額合計為預付賬款的金額，貸方餘額合計為應付賬款的金額。所以在填製資產負債表時，不能以總賬科目的餘額直接填列，而要根據明細科目分別填列。到會計期末，單設“應付賬款”科目的明細科目借方餘額合計就是預付賬款的金額，明細科目的貸方餘額合計就是應付賬款金額。
在單設“預付賬款”時，單設的“預付賬款”科目下明細科目借方餘額就是預付賬款的金額，明細科目貸方餘額合計就是應付賬款的餘額。
會計箴言
企業根據業務量的多少，隻設“應付賬款”或“預付賬款”科目的情況下，會計人員應該根據明細科目的借、貸方餘額分別填列“預付賬款”的金額以及“應付賬款”的金額。
62、投資性房地產計量錯誤
情景案例
某公司2005年曾經購得某辦公樓作為公司總部，2008年公司總部搬至別處，將該辦公樓出租作為投資性房地產，按公允價值模式進行計量。2009年，由於會計人員更換，新來會計人員為了計量方便，將公允價值模式改為成本模式進行計量。
問題把脈