在允許資本化的期間內，外幣專門借款資本化金額主要涉及外幣專門借款利息資本化和外幣專門借款彙兌差額資本化兩個方麵。
企業為購建固定資產所借入的專門借款是外幣借款時，在借款費用允許資本化的期間內所發生的外幣借款利息，隻有與發生在所購建固定資產上的支出掛鉤的部分才允許資本化,計入固定資產購建成本，對於沒有用在所購建固定資產上的專門借款部分所應負擔的利息總額應作為財務費用，計入當期損益。
因為彙兌損益一般計入“財務費用”項目下的“彙兌差額”中，因此很多會計人員認為這部分彙兌差額也將資本化。其實不然，除了外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產生的彙兌差額就應該繼續作為財務費用而計入當期損益。
會計箴言
外幣專門借款和外幣一般借款產生的彙兌差額的處理方法不同，外幣專門化借款計入固定資本成本，而外幣一般借款仍計入財務費用。
75、分紅收益和資本利得收益帶來的現金流量處理錯誤
情景案例
某公司2007年4月份以銀行存款40000元購買甲公司股票作為交易性金融資產。6月份，甲公司股東大會決定分紅，該公司獲得股票現金紅利8000元，7月份，這些股票市價43000元，8月份該公司以45000元的價格出後股票。該公司會計在編製現金流量表時，將購買股票時的40000元支出計入“投資支付的現金”項目，收到的紅利8000元計入“收回投資收到的現金”項目。
問題把脈
企業在進行權益性投資時，現金分紅收益應該計入“取得投資收益收到的現金”項目中，而收到的資本利得則應該計入“收回投資收到的現金”項目中。上述案例中的8000元現金紅利應計入“取得投資收益收到的現金”項目中，而不是“收回投資收到的現金”項目中。
要點解析
權益性投資是指為獲取其他企業的權益或淨資產所進行的投資。如對其他企業的普通股股票投資、為獲取其他企業股權的聯營投資等，均屬權益性投資。企業進行這種投資是為取得對另一企業的控製權，或實施對另一個企業的重大影響，或為了其他目的。
權益性投資是企業籌集資金的一種基本的金融工具。投資者持有某企業的權益性證券,代表在該企業中享有所有者權益，普通股和優先股就是常見的權益性證券。權益性投資的主要特點是：一般沒有固定的收回期限和固定的投資收益，投資方隻能依法轉讓出資而不能直接從接受投資企業撤資，風險一般較高。企業進行權益性投資，主要考慮接受投資企業的獲利能力，是否能夠獲得較高的回報以及控製被投資企業是否有利於本企業的長遠利益。
企業進行權益性投資時，給企業帶來的收益主要有兩個部分：一是權益性投資的分紅收益，主要是購買股票的分紅等，二是權益性投資的資本利得，主要是指出售股票時售價高於原價的差額。這兩部分在會計處理上都確認為投資收益，但那時在現金流量表中，卻要進行不同的處理。
對於權益性投資的分紅收益，如果是企業在二級市場上購買股票的投資行為，則分到得現金股利就是企業投資利得的組成部分。如果是企業從子公司、聯營企業或合影企業分到利潤而收到的現金，其投資業構成企業的投資收益。但如果被投資方分配的是股票股利，雖然企業實質上獲得了收益，但並沒有現金流入，所以不用在現金流量表中確認。也就是說，企業接受的現金股利和分配的利得，應在“取得投資收益收到的現金”項目中反映。
對於企業取得的資本利得，在權責發生製下作為“投資收益”計入當期損益。在收付實現製下，出售股權得到的現金實際上是收回權益性投資收到的現金。因此，企業出售、轉讓或到期收回除等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產等收到的現金，應當在“收回投資收到的現金”項目中填列。
如果企業進行的是債權性投資，在投資到期收回本息時，本金部分收到的現金計入“收回投資收到的現金”羨慕，而利息部分收回的現金計入“取得投資收益收到的現金”項目。
會計箴言
企業進行權益性投資時，應該區分權益性投資的分紅收益和資本利得收益帶來的現金流量的不同。企業收到的現金分紅收益應該在“取得投資收益收到的現金”項目中填列，收到的資本利得應該在“收回投資收到的現金”項目中填列。
76、對處置資產收回的現金處理錯誤
情景案例
某公司出售舊設備一台，該設備原價100000元，已計提折舊60000元，計提減值準備3000元。該公司收到價款45000元，支付該項設備清理費3000元。該公司會計在編製現金流量表時，填列“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額”項目中的金額為45000元。
問題把脈
在上述案例中，“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額”項目中應該以淨額填列，所以該項目中填列的正確金額為45000-3000=42000元。
要點解析
“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額”項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，必須以淨額填列。
企業在出售固定資產、無形資產和其他長期資產的過程中，可能會發生部分棄置費用，這部分費用應當作為企業處置這些資產收到的現金的遞減項目在現金流量表中反映。因為處置這些資產帶來的現金流入，與這些資產的處置費用帶來的現金流出，兩者在發生時間上比較接近，而且這些費用往往是為了方便這些長期資產盡快變現，所以在現金流量表上以淨額填列更能準確地反映企業處置活動對現金流量的影響。
如果企業處置長期資產發生的相關費用支出小於處置資產收回的現金總額，那麼這筆資產處置業務給企業帶來的現金流量為負數，就在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。
如果企業由於自然災害或其他非正常原因而處置長期資產時收到的保險賠償收入，也在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額”項目中反映。
“處置子公司及其他營業單位收到的現金淨額”項目與“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額”項目類似，也必須以淨額填列。
“處置子公司及其他營業單位收到的現金淨額”項目是反映企業取得子公司或其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金或現金等價物後的淨額。
如果整體購買子公司或其他營業單位的現金流出量為負數，即購買出價中以現金支付的部分小於子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物，這就使得購買子公司或其他營業單位能夠給企業帶來現金流入，該流入量應當在“收到其他與投資活動有關的現金”項目中反映。
會計箴言
在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額”項目中，要以企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金淨額填列，即以企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用後的金額填列。
77、彙率變動對現金流量的影響處理錯誤
情景案例
某公司出售產品一批，價格為30000美元。銷售當天的彙率為1：6.82，收彙日彙率為1：6.8。該公司會計在計算經營活動現金流時選擇銷售當天的彙率進行計算。
問題把脈
在計算外幣現金流量時，應當以現金流量發生日的即期彙率進行折算，所以上例中應該以收彙日的彙率來計算經營活動的現金流量。同時計算彙率變動對現金流入的影響為：30000*(6.82-6.8)=600元。
要點解析
企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量應當折算成記賬本位幣。外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發生日的即期彙率或者按照係統合理的方法、與現金流量發生日即期彙率近似的彙率折算。
在編製現金流量表時，應當將彙率變動對現金的影響單獨列示。彙率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發生日的彙率或者按照係統合理的方法確定的，與現金流量發生日即期彙率近似的彙率，而現金流量表中“現金及現金等價物淨增加額”項目中外幣現金淨增加額是按資產負債表日的即期彙率或按照係統合理的方法確定的、與資產負債表日即期彙率近似的彙率折算的。這兩者的差額就是彙率變動對現金的影響，需要在現金流量表中“彙率變動對現金及現金等價物的影響”項目下反映。
在編製現金流量表時，對當期發生的外幣業務，可以不必逐筆計算彙率變動對現金的影響，而通過現金流量表補充資料中“現金及現金等價物淨增加額”數額與現金流量表中“經營活動產生的現金流量淨額”、“投資活動產生的現金流量淨額”、“籌資活動產生的現金流量淨額”三項之和比較，其差額就是“彙率變動對現金的影響額”。