會計箴言
企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量應當折算成記賬本位幣。在編製現金流量表時，應當將彙率變動對現金的影響單獨列示。
78、股份支付中應計入所有者權益金額處理錯誤
情景案例
某公司董事會2006年12月通過了一項股份支付協議。根據協議規定，從2007年1月1日起，公司向60名中層管理人員每人授予150份股票期權，該股份支付授予後等待滿三年以後方可行權，行權時職工可以每股5元的價格購買公司股票。2007年有4名中層管理人員離開，估計該公司三年內中層管理人員離職比例為8%，公司預計授權日期權的公允價值為每份15元。公司會計在計算當期的累計費用時，沒有將等待期的預計費用折算為累計至當期的預計費用，同時也沒有對等待期內形成的資本公積——其他資本公積在實際行權過程中予以轉銷。
問題把脈
在編製所有者權益變動表時，“所有者投入和減少資本”項目下有一個“股利支付計入所有者權益的金額”項目。在進行股票期權的業務處理時，企業在等待其的每個資產負債表日，主要是對期權未來最可能的行權數量進行預估。在計算當期累計費用時，要把整個等待期的預計費用折算為累計至當期的預計費用。雖然企業對於獲得職工服務的價值有很大的預計成分，但實際中企業的確獲得了這種服務，所以應確認的不是預計負債，而是根據服務對象劃分的成本費用。同樣地，在等待期內形成的資本公積(其他資本公積)在實際行權過程中要予以轉銷，其金額連同職工行權時支付的價款扣除行權時企業增加的資本，應當倒擠出資本公積——股本溢價。
要點解析
股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務或商品而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。
股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。
股份支付的四個主要環節：
1、授予：指股份支付協議獲得批準的日期。也就是說股份支付的協議條款和條件已經獲得股東大會的批準。
2、可行權日：指可行權條件得到滿足，職工或其他方，具有從企業取得權益工具或現金權利的日期！要注意的是這裏的可行權日隻是獲得權益性工具或者現金權利，而不是實際的現金！
3、行權日：指職工或其他方，行使權利獲取現金或權益性工具的日期。比如說，持有股票期權的職工行使了以特定價格購買一定數量本公司股票的權利，該日即為行權日。
4、出售日：指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。
按照我國法律規定，用於期權激勵的股份支付協議，應在行權日和出售日之間設立禁售期，其中，國有控股上市公司的禁售期不低於兩年。
股份支付的主要類型：兩大類，四小類。
(1)以權益結算的股份支付
以權益性結算的股份支付又包括限製性股票和股票期權。
限製性股票是指職工或其他方按照股份支付協議規定的條款和條件，從企業獲得一定數量的企業股票，在一個確定的等待期內或者在滿足特定業績指標之後，方可出售。
股票期權，是指在未來一定期限內以預先確定的價格和條件給予購買本企業一定數量股票的權利。
(2)以現金結算的股份支付
以現金結算的股份支付包括模擬股票和現金股票增值權。這兩者都與股票掛鉤，但是不需要實際授予和持有股票。現金股票增值權的運作原理和股票期權是一樣的。模擬股票運作原理和限製性股票一樣。
一般來說，在授予日與可行權日之間要有一定的時間間隔，即等待期，但企業也可以把授予日和可行權日設為同一天，即為授予後可立即行權的股份支付。但根據我國法律規定，行權日與出售日之間一般要有一定的時間間隔，即禁售期。
對於授予後可立即行權的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，作為取得職工服務的成本，按職工提供服務的對象計人相關資產成本或當期費用(一般是“管理費用”),同時計人資本公積(其他資本公積)。
對於需要等待期滿後方可行權的股份支付，在授予日不做任何會計處理。但是由於等待期的長度往往依賴於股份支付協議中相關條件的實現，因而需要會計人員結合企業實際情況以最可能的業績結果預計等待期的長度。
在等待期內每個資產負債表日，企業應當將取得的服務根據服務對象計人成本費用，同時確認相應的資本公積(其他資本公積)。
在可行權日之後，企業實際上就不再以股份支付協議來取得職工的服務，因而也就不再確認成本費用及資本公積，同時對過去的金額也不再調整。直到職工實際行使權利時，企業才根據實際情況確認股本(資本)和股本(資本)溢價，同時結轉等待期內相應比例的資本公積。
在填製所有者權益變動表時，如果有股份支付業務，企業應在“股份支付計人所有者權益的金額”項目下分別填列股份支付引起的所有者權益各科目的金額變動，從而反映企業的股份支付業務對所有者權益的綜合影響。
會計箴言
對於股份支付業務，應當在“股份支付計入所有者權益的金額”項目下分別填列股份支付引起的所有者權益各科目的金額變動。
79、吸收投資過程中發生的費用支出處理錯誤
情景案例
某企業為建設一新項目，獲準發行2000萬元的長期債券。該企業與一證券公司簽署協議，委托該證券公司代理發行，發行手續費為發行總額的3.5%，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，並從發行總額中扣除。該企業到委托協議簽署為止，已支付谘詢費、公證費等0.59萬元。證券公司按麵值發行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用11.42萬元。按協議將發行款劃至企業在銀行的存款帳戶上。該公司會計人員用發行總額20000000元-發行手續費700000(20000000×3.5%)元-證券公司代付的各種費用114200元-已支付的谘詢費、公證費5800元=吸收投資(發行債券)所收到的現金19850000元。
問題把脈
對於企業發行證券過程中的各項費用形成的現金流不一定都抵扣企業發行證券的收入，需要根據不同的項目進行分別填列，本例中，已支付的谘詢費、公證費等0.58萬元，應在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映，而不是在“吸收投資收到的現金”項目中反映。上述“吸收投資收到的現金”項目的填列金額應該為：發行總額20000000元-發行手續費700000(20000000×3.5%)元-證券公司代付的各種費用114200元=19855800元。
要點解析
在現金流量表中，籌資活動產生的現金流量下“吸收投資收到的現金”項目反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，應該以發行收入減去支付的傭金等發行費用後的淨額填列。
但是，在企業發行各種證券的過程中，還涉及到許多其他費用，對這些費用形成的現金流出並不一定都抵扣企業發行證券的收入，需要根據不同的項目進行分別填列。
在發行股票等方式籌集資金時，由企業直接支付的審計、谘詢費用，屬於企業未籌資活動發生的相關費用，在發行股票的會計處理中，如果這部分費用用以衝減股票發行的溢價收入，在編製現金流量表時，這部分費用應該計入“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目。但是，如果這些審計、谘詢費用是企業發行證券收到投資資金後，由金融機構直接扣除的，就應該作為企業受到投資款項的減少，應該在“吸收投資收到的現金”項目中反映。
對除證券發行傭金以外，支付給其他各類機構的手續費、公證費、宣傳費以及印刷費等，應該從證券發行取得的現金收入中扣除，在“吸收投資收到的現金”項目中以淨額填列。
會計箴言
企業發行股票、債券吸收投資過程中發生的傭金以及手續費、公證費、宣傳費、印刷費等費用應從發行收入中扣除，在“吸收投資收到的現金”項目中以淨額列示；企業發行股票、債券吸收投資過程中發生的審計、谘詢費等應該計入“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目，由金融機構直接從企業發行收入中扣除的，則應該作為企業吸收投資款項的抵減，在“吸收投資收到的現金”項目中以淨額填列。
80、增值稅沒有按明細科目分別填列
情景案例