“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目主要反映企業購買或營建長期資產形成的現金流出，在發生當期計入現金流量，不待攤也不計提。
會計箴言
對於借款利息，不論資本化還是費用化，所形成的現金流都應該計入“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目，該項目反映的是企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。
82、借款收到的現金核算錯誤
情景案例
某公司因為資金短缺，決定公開發行債券，公司的會計在編製現金流量表時，將公開發行債券形成的現金流入計入“借款收到的現金”項目下。
問題把脈
對於企業公開發行債券取得的現金，實際上是企業通過債券性證券對外吸引投資，因此，應該計入“吸收投資收到的現金”。
要點解析
“借款收到的現金”項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金，該項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
短期借款一般是企業因生產經營周轉需用的資金或為抵償債務而向銀行或單位和個人借入的期限在一年內的款項。
【例】某企業3月1日向銀行借生產經營資金600000元，年利率8%，借期6個月，到期一次歸還本息。會計分錄如下：
①取得銀行借款時：
借：銀行存款 600000
貸：短期借款 600000
②月末計提利息費用時：
借：財務費用 4000
貸：預提費用 4000
③歸還借款並支付利息時：
借：短期借款 600000
預提費用 20000
財務費用 4000
貸：銀行存款 624000
長期借款是指企業為擴大生產經營增加固定資產而向金融機構等借入的償還期在一年以上的款項。
【例】某企業2005年1月從銀行借入長期借款2000000元，用於擴建廠房，年末完工交付使用。借款期為3年，年利率8%，每年年末歸還借款利息，到期一次還清本金。會計分錄如下：
①取得借款時：
借：銀行存款 2000000
貸：長期借款 2000000
②完工交付使用時計算計入工程利息：
借：在建工程 160000
貸：長期借款——應付利息 160000
③年末支付銀行利息時：
借：長期借款——應付利息 160000
貸：銀行存款 160000
④按月計提借款利息：
借：財務費用 13333
貸：長期借款——應付利息 13333
第二年末償還借款利息會計處理同③。
第三年末計算應付利息的同時歸還本息：
借：財務費用 160000
貸：長期借款——應付利息 160000
借：長期借款 2160000
貸：銀行存款 2160000
在填列“借款收到的現金”項目時，應將公開發行債券收到的現金收入從該項目中扣除。企業公開發行債券時形成的債務在“應付債券”科目中反映，屬於企業的負債。企業對外公開發行債券，實際上是對外發售自己的債權性證券吸收投資者的投資，這類交易不同於企業為了向特定的投資者借款而發行債券作為債權憑證，借款人有權憑借債權憑證向企業要求利息及到期收回本金。對於這部分公開發行債券收到的現金，應該在“吸收投資收到的現金”項目中反映。
支付借款利息時，計入“分配股利、利潤和償還利息所支付的現金”項目。對於債務到期償還本金形成的現金流出，計入“償還債務所支付的利息”項目。
會計箴言
“借款收到的現金”項目反映企業所借各種長、短期借款而收到的現金，公開發行債券取得的現金不在該項目中核算，應該計入“吸收投資收到的現金”。
83、融資租賃處理錯誤
情景案例
某公司融資租入固定資產，按規定在今後的5年內每年支付20000元。租賃期滿後，資產的所有權轉移至該公司。租賃開始日，該固定資產的公允價值為95000元，最低租賃付款額現值為90000元。該公司會計確認了改租賃資產為固定資產以後，在以後5年內實際支付每期的現金時，將所支付的現金計入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中。
問題把脈
“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目一般來說，可以根據固定資產、無形資產和其他長期資產在賬簿記錄上的增加數額填列“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目。“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反應企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款，建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出。但是，對融資租賃資產所支付的租賃費用，不應當在該項目中反映，而是應該作為企業籌資的一種方式，在“支付的其他與籌資活動有關的資金”項目中反映。
要點解析
融資租賃，是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。資產的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。
融資租賃的主要特征是：由於租賃物件的所有權隻是出租人為了控製承租人償還租金的風險而采取的一種形式所有權，在合同結束時最終有可能轉移給承租人，因此租賃物件的購買由承租人選擇，維修保養也由承租人負責，出租人隻提供金融服務。租金計算原則是：出租人以租賃物件的購買價格為基礎，按承租人占用出租人資金的時間為計算依據，根據雙方商定的利率計算租金。它實質是依附於傳統租賃上的金融交易，是一種特殊的金融工具。
融資租賃的特征有以下幾個方麵：
1、租賃標的物由承租人決定，出租人出資購買並租賃給承租人使用，並且在租賃期間內隻能租給一個企業使用。
2、承租人負責檢查驗收製造商所提供的設備，對該設備的質量與技術條件出租人不向承租人做出擔保。
3、出租人保留設備的所有權，承租人在租賃期間支付租金而享有使用權，並負責租賃期間設備的管理、維修和保養。
4、租賃合同一經簽訂，在租賃期間任何一方均無權單方麵撤銷合同。隻有設備毀壞或被證明為已喪失使用價值的情況下方能中止執行合同，無故毀約則要支付相當重的罰金。
5、租期結束後，承租人一般對設備有留購、續租和退租三種選擇，若要留購，購買價格可由租賃雙方協商確定。
融資租賃的賬務處理
一、承租人對融資租賃的會計處理
1、租賃開始日的會計處理
在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產的賬麵價值(租賃資產原賬麵價值)和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，並將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。
如果該項融資租賃資產的資產總額小於承租人資產總額的30%(含30%)，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產和長期應付款。此時，對於融資租入資產和長期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產原賬麵價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。
2、初始直接費用的會計處理
初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬於租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發生的費用等。承租人發生的初始直接費用，應當確認為當期費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
3、未確認融資費用的分攤
在融資租賃情況下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方麵應減少長期應付款，另一方麵應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，隻需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。