第9章 財產清查
本章提要
財產清查的意義、種類，財產物資的盤存製度，財產清查的方法以及財產清查結果的處理。
本章難點和重點
永續盤存製的理解和運用
實地盤存製的理解和運用
不同財產清查的方法
各種財產清查結果的財務處理
1.1 財產清查的概念
企業的各項財產，都是通過賬簿記錄來反映其增減變動和結存情況的。企業通常運用財產清查這一專門方法，對企業財產進行盤點清查，保證賬簿記錄的正確性、完整性及客觀真實性。
所謂財產清查，是指對各種資產進行實地盤點和核對，查明各項資產的實有數額，以確定其賬麵結存數額和實際結存數額是否一致的一種方法。這種方法的運用在企業的日常經營管理中具有重要意義。
1.2 財產清查的意義
企業的各項資產，是其開展經濟業務、創造經濟效益的物質基礎和保證，必須重視對其管理，保證這些財產物資的安全、完整和充分、有效、合理的利用。會計核算工作的任務之一，就是對它進行真實、完整和正確的反映。
《中華人民共和國會計法》規定企業會計核算必須體現真實、完整的原則。會計核算資料的真實、完整也是評價會計工作質量高低的基本標準。在日常核算中，會計運用自己特有方法體係，對各項經濟業務而引起的各項資產的增減變化，已經做了全麵、連續、係統的反映，並對賬簿上所記載的經濟內容從賬證相符和賬賬相符兩個方麵進行了審核。這雖然可以保證賬簿本身記錄的正確性，但不能完全說明賬簿記錄與各項資產的實有額完全一致。這是因為，在日常各項資產的收、發和庫存保管過程中，由於人為主觀的原因和一些客觀的原因會造成賬實不符的情況，從而導致賬簿記錄與實際結存產生一定的差異。造成賬實不符的主要原因歸納起來有以下幾個方麵：
（1）各項資產，主要是各種存貨在保管過程中發生的自然損耗或升溢；
（2）在收發各種存貨時，由於計量、檢驗不準確，造成品種、數量或質量上的差錯；
（3）在各項資產的核算過程中發生的記賬錯誤；
（4）因債務人方麵的原因而發生的各種損失等；
（5）因管理不善或工作人員失職造成的各種存貨損壞、變質、短缺或一些非法行為而發生的各種損失等。
由於以上問題的存在，企業就需要定期或不定期地運用專門的方法對所擁有的各項資產進行清查盤點、核對，以確定其實存數量，並將其與賬存數對比，如有差異，則需要進行一定的會計處理，以確保賬實相符。
財產清查這種方法的實際應用，對保護企業財產物資的安全完整，提高會計資料和會計信息的質量，改善企業經營管理都具有重要的作用：
（1）保證會計資料的真實性。通過財產清查，可以查明各項資產的實有數量，確定賬實是否相符，如不相符，則應查明原因和責任，以便及時進行會計處理，做到賬實相符，保證會計資料的真實可靠。
（2）保護企業資產的完整和安全。通過財產清查，可以查明各項資產的管理情況，有無因管理不善造成資產的黴爛變質、損失浪費，或者被非法挪用、貪汙盜竊等情況，以便采取措施，提高管理水平，保護企業資產的安全與完整。
（3）挖掘各項存貨的積壓庫存，加速資金周轉。通過財產清查，可以查明各項存貨和固定資產的儲備、利用情況。對於儲備不足的，應及時補充，保證生產經營活動的正常進行；對於積壓、超儲、利用率不高的存貨、固定資產應及時進行處理，避免發生各種損失和浪費。
（4）促使企業嚴格遵守財務製度和信貸結算製度。通過財產清查，可以查明單位是否遵守財務製度和結算製度，有無不合理占用資金和不按規定辦理會計業務的情況。還應查對於其他單位債權、債務的結算情況，從而促使各單位合理、科學的使用資金和及時進行債權、債務的結算，自覺遵守財務製度，維護財經紀律，避免發生壞賬損失。
1.3 財產清查的種類
財產清查可按清查對象範圍和清查時間分類。
（1）按清查對象的範圍不同，財產清查可分為全麵清查和局部清查
1）全麵清查
全麵清查是對所有的財產進行全麵的盤點和核對。全麵清查的範圍廣，清查的資產不僅包括企業所有的資產，而且還包括受其他單位委托由本單位代管的資產。以製造業為例，其全麵清查的內容包括：
①全部流動資產，如現金、銀行存款、各種借款、各種應收債權等；
②各種投資，包括各種交易性投資、持有至到期投資、長期股權投資等；
③全部固定資產，如房屋及建築物、機器設備、交通運輸設備及融資租入固定資產等；
④各種無形資產及其他資產；
⑤代外單位加工、保管的各種財產物資。
由於全麵清查的內容多，範圍廣，一般來說，在以下幾種情況下，需要進行全麵清查：
①年終決算之前，為確保年度會計資料的真實性，要進行一次全麵清查；
②單位撤銷、合並或破產清算之前，要進行一次全麵清查，以明確經濟責任；
③在清產核資時也需要進行全麵清查。
2）局部清查
局部清查是對一部分資產所進行的清查。鑒於全麵清查的內容多，清查工作量大，進行一次清查的時間比較長，因而，對於那些流動性較大和貴重的物資，如貨幣資金、對外投資、各種應收債權、各種存貨、應付負債等，在年度中還要進行專項清查或抽查。局部清查一般在以下情況下進行：
①各種貴重物資，每月至少應清查盤點一次；
②現金應由出納人員於每日終了清查一次；
③銀行存款和各種短期借款、長期借款，每月要同銀行或其他單位核對一次；
④流動性較大的各種存貨，如原材料、庫存商品、低值易耗品等，除年度的全麵清查外，年內還要輪流盤點或重點清查；
⑤各種債權、債務，每年至少要核對二三次。
（2）按清查的時間不同，財產清查可分為定期清查和不定期清查
1）定期清查
定期清查，是指預先的安排時間對各項資產進行的清查。一般在期末（如年末、季末、月末）結賬前進行。定期清查的範圍根據實際情況的需要，可以是全麵清查，如年終決算前對全部資產進行的全麵盤點和核對；也可以是局部清查，如每天對現金進行的清查，每月月末進行的銀行存款的核對和對貴重物資進行的盤點清查等。
2）不定期清查
不定期清查，是根據實際需要所進行的臨時性清查，事先並無規定的清查時間。不定期清查的清查範圍根據實際需要，可以是全麵清查，如在企業清算、撤銷或合並時，為查清單位實際擁有的資產情況所進行的臨時性清查；也可以是局部清查，如因更換倉庫保管人時，為分清經濟責任，對被更換保管人員所管理的資產進行的清查，或發生非常災害和意外損失時，為查明損失情況，對受災的資產進行的清查等。
對於各項材料物資的收、發及結餘在賬簿上的記錄，有兩種不同核算方法，即永續盤存製和實地盤存製。
2.1 永續盤存製
永續盤存製也稱賬麵盤存製。采用這種方法，平時發生材料物資的收發業務，應根據記賬憑證，及時在賬簿中進行連續的記錄，並隨時在賬簿上計算出各種材料物資的賬麵結存數。其具體做法是：收入和發出某種材料物資時，應根據記賬憑證及時將收入數或發出數計入有關明細賬簿的收入欄或發出欄，將收入或發出後引起該項材料物資的結存數及時計算，並計入賬簿結存欄。
例如，某企業甲種材料某月初結存數量為1500公斤，單價為20元。該月9日購進入庫300公斤，實際采購成本6000元；該月15日生產領用200公斤，實際成本4000元；19日生產領用350公斤，實際成本7000元；23日購入300公斤，實際采購成本4500元；25日生產領用450公斤，實際成本9000元。
從以上材料明細賬的記錄可以看出，永續盤存製手續比較嚴密，對於材料物資的增減變化要逐日逐筆的進行反映，並要隨時結出其結存額。采用這種方法記賬，有利於及時掌握材料物資的收、發及結存狀況，對於加強材料物資的管理，保證其安全、完整有重要作用。當然，由於逐日逐筆反映賬簿，其工作量也較大。一般來說，除確實采用此種盤存製度有困難外，一般單位都應根據實際情況，盡量采用這種盤存製度。