3.4 固定資產的清查方法
固定資產是企業開展經營活動的物質基礎，在企業的資產總額中占有很大的比重，其清查每年至少應進行一次。
固定資產清查的要求是，首先應查明固定資產的實物是否與賬麵記錄相符，嚴防出現固定資產丟失的情況；其次，要查明固定資產在保管、維護保養及核算上存在的問題，保證企業固定資產核算的正確性；最後，還要清查固定資產的使用情況，如發現使用率不高的情況，應及時反映給有關方麵，及時作出恰當的處理，保證其合理、有效地使用。
固定資產的清查通常也采用實地盤點的方法，即將固定資產明細賬上的記錄與固定資產實物逐一核對，包括明細賬上所列固定資產的類別、名稱、編號等。如發現固定資產盤盈，要對其估價，確定盤盈固定資產的重置價值、估計折舊等，以編製固定資產盤虧、盤盈報告單；如清查中發現固定資產出現盤虧或毀損情況，還要查明該項固定資產的原值、已提折舊額等。該報告單的格式。
固定資產清查的一般程序是：
首先，在清查之前應將固定資產總賬的期末餘額同固定資產的明細賬核對，保證固定資產總賬的餘額與其所屬的固定資產明細賬的餘額相一致；
其次，進行實地盤點，對固定資產的狀況進行清查，並按固定資產明細賬上所列的固定資產名稱、固定資產類別、固定資產編號等內容與固定資產實物進行逐一核對，確認其是否賬實相符；
最後，根據清查中發現的固定資產盤盈、盤虧和毀損情況，在查明原因的基礎上，編製“固定資產清查盤盈、盤虧報告表”。
3.5 債權、債務的清查方法
債權、債務的清查是對全部應收債權如應收賬款、預付賬款和應付債務，以及全部應付債權如應付賬款、預收賬款等債務進行的清查。
債權、債務清查的目的在於促使企業及對方債務、債權人遵守結算製度和結算紀律，及時清理結算，避免發生壞賬損失。
債權、債務的清理，可以采用與對方單位核對賬目的方法進行。首先，應對本單位有關債權、債務的記錄詳細核查，保證所記載事項的完整、準確；其次，編製往來款項對賬單，送交對方單位進行核對，確定往來款項是否相符，若發現雙方賬務不符，應及時查明原因，進行調整；最後，清查完畢之後，應根據清查中出現的問題，及時編製“債權、債務清查報告單”。對於雙方有爭議的債權、債務，可能發生的壞賬損失以及對方無償還能力歸還的債務，在表中應詳細說明，以便及時采取相應的措施，避免壞賬損失。
對單位內部個人債權的清查，在確認賬簿記錄正確、完整的前提下，應編製“內部催款單”，列出其姓名、借款日期、金額、借款事由等，發至內部各單位，以督促職工及時辦理報賬手續。
企業進行財產清查，無論哪類財產，都可能發生三種情況，即賬實相符、賬麵餘額大於實際結存額、賬麵餘額小於實際結存額。其中，第二種情況在會計上稱“盤虧”，第三種情況稱“盤盈”。財產清查出現定盤盈、盤虧要做相應的會計處理：
第一，要認真查明賬實不符的性質和原因，並確定處理辦法。一般來說，由於個人失職等造成的損失應由過失人賠償；因企業經營不善造成的損失，記入有關費用；固定資產盤虧、處理固定資產淨損失以及發生的非常損失，列入營業外支出。處理方案要按一定的程序，報呈有關部門審批。
第二，對於清查中確定的長期清理不了的債權造成的壞賬損失，需經一定的審批手續，從建立的壞賬準備金中核銷。
第三，盤盈的各種材料、低值易耗品等流動資產，應衝銷有關費用；盤盈的固定資產，轉入營業外收入。
第四，根據清查的結果，調整賬簿記錄，保證賬實相符。具體分兩步處理：在審批之前，要根據清查中編製的原始憑證編製記賬憑證，據以反映有關賬簿，一方麵使各項財產的賬存數與實際數一致，另一方麵將這些問題集中於“待處理財產損溢”賬戶；在審批之後，再根據盤盈、盤虧和批準處理的意見，編製記賬憑證，反映有關賬簿。
為了反映和監督企業在財產清查中查明的財產盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產損溢”賬戶，該賬戶下設兩個明細賬戶，即“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”。“待處理財產損溢”屬資產類賬戶，借方用來反映各項財產發生的盤虧、毀損數和盤盈財產批準處理的轉賬數；貸方反映各項財產發生的盤盈和盤虧、毀損財產批準處理的轉賬數。
借方貸方
企業發生的財產盤盈或盤虧，在年末應當進行處理，分別轉入“營業外收入”或“營業外支出賬戶”。
（1）流動資產盤盈的會計處理
例1，某企業在財產清查中，發現甲種材料賬存500公斤，價值5000元，實存550公斤，價值5500元。該種材料盤盈50公斤，價值500元，根據“存貨清查報告表”所確定的盤盈數，編製記賬憑證，並據以反映入賬，其會計分錄為：
借：原材料500
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢500
例2，上述盤盈的甲種材料，經查明屬於計量已全部準確所致，批準衝銷管理費用，其會計分錄為：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢500
貸：管理費用500
（2）流動資產盤虧的會計處理
例3，在財產清查中，同時發現乙種材料賬存8噸，價值3200元，實存7.5噸，價值3000元。該種材料盤虧0.5噸，價值200元。根據有關清查報告所確定的盤虧數，編製記賬憑證時應作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢200
貸：原材料200
例4，上述乙種材料盤虧已查明原因：定額內自然損耗150元，因管理人員失職造成毀壞50元。根據以上原因，前者應由企業費用列支，後者則應由過失人賠償，應做會計分錄為：
借：管理費用150
其他應收款50
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢200
（3）固定資產盤盈的會計處理
例5，某企業在財產清查中發現賬外生產設備一台，估計原值9500元，現值5000元。根據“固定資產盤盈、盤虧報告單”所確定的固定資產盤盈數，編製記賬憑證，其會計分錄為：
借：固定資產9500
貸：累計折舊4500
待處理財產損溢——待處理固定資產損溢5000
例6，將固定資產盤盈轉入“營業外收入”賬戶，其會計分錄：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢5000
貸：營業外收入5000
（4）固定資產盤虧的會計處理
例7，財產清查中發現盤虧生產機器一項，賬麵原值25000元，已累計提折舊15000元。根據有關報告所確定的固定資產盤虧數（原值-已提折舊），編製記賬憑證，其會計分錄為：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢10000
累計折舊15000
貸：固定資產25000
例8，固定資產的盤虧應轉入營業外支出，所做會計分錄為：
借：營業外支出10000
貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢10000
重要名詞
1.財產清查 2.局部清查 3.全麵清查
4.定期清查 5.不定期清查 6.實地盤存製
7.永續盤存製 8.盤盈 9.盤虧
思考題
1.為什麼要進行財產清查？
2.全麵清查和局部清查分別在什麼情況下進行？
3.實地盤存製和永續盤存製的主要區別是什麼？
4.如何進行銀行存款的清查？
5.存貨清查的要求及方法有哪些？
6.如何對債權、債務進行清查？
7.財產清查有幾種可能出現的結果？各種情況如何處理？
練習題
習題一
一、目的：練習銀行存款清查方法
二、資料：