2.生態負債先按政府責任類別一級歸類，再按資源類別二級細分
由於地方政府主體具有生態責任的特殊性，從受托責任出發，應首先對其負債進行程度劃分，再按照資源類別劃分小類，從而反映受托責任並保證決策有用性。美國環保署將環境負債按照程度劃分為6種：依據相關法規確認的合規性負債、消除或拯救汙染後果的補救性負債、因破壞環境而承擔處罰的違規性負債、對相關當事人的賠償性負債、另一類對受害方進行賠償的懲戒性負債、對公眾承擔賠償的自然資源損害性負債。可借鑒該分類將環境負債劃分層次，再在各層次下列示對應的資源類別。
3.從本國實際出發借鑒實物量與價值量的核算範圍
由於我國目前真正能用於價值量核算的數據比較少且較為分散，因此，在選取價值量核算的項目時，應將SEEA（2012）中的標準作為目標，結合本地實際，首先選取數據資源較為豐富、核算體係方法較為成熟的資源類別進行優先核算。對於人造資源，由於成本明晰，應當全麵納入價值量核算範圍。而實物量通常涉及的是統計指標，獲取相對容易，應當全麵覆蓋。同時，對資源進行實際核算時，應當將SEEA（2012）中對存量影響因素的分類納入考慮範圍，進行全麵統計評估核算。
三、借鑒會計計量理論設計地方政府生態資產負債具體項目的計量原則與計量方法
（一）地方政府生態資產負債具體項目的計量原則
對生態資源的會計要素進行分類、確認和計量最終是為生態資產負債表的報告目標服務的。Boyne and Williams（2003）、蔡春和蔡利（2012）提出公共部門的信息應滿足大部分信息使用者的需求，全麵係統地反映政府績效及受托責任。地方政府生態資產負債表是綜合反映地方政府在某一特定時間生態資產、負債存量及結構的靜態報表，所包含的具體內容會根據其所屬層級及生態特征的不同而有所區別，若完全限定生態資產負債表具體結構易導致當地政府無從下手而流於形式。因此，應當對生態資產負債表的計量原則進行規範說明，使地方政府明確納入資產負債表具體項目的橫向計量範圍及縱向計量屬性、方法原則。
1.從橫向結構出發，應確定生態資產、負債要素具體項目計量範圍
首先，應遵循可靠性原則。生態資源具有地理區域屬性，在前期需聯合環保部、統計部、地理信息部門成立專門機構對區域內生態資源開展基礎調研評估工作並登記入賬，在符合重要性和成本效益原則的前提下確保信息的完整可靠。其次，應遵循相關性原則。不同層級的地方政府其管轄權不同，基層政府如縣鄉級政府，主要對轄區內的環境資源實施管控，應重點反映財政投入所涉及的及處於治理薄弱環節的資源類別；層級高的政府如省級政府，需對區域內各地區環境資源的開發、利用和治理進行協調，因此需合並下層級政府的生態資產負債表。對於儲量豐富且經濟價值小的自然資源可不納入資產負債表的計量範圍，如海南省的水資源儲量豐富水質優良，便可在附注中進行文字說明而無需納入資產負債表的資源類別進行實物量和價值量的評估，但海洋中的生物資源由於具有較大經濟價值，仍需作為一項特定的資源類別進行入賬。
2.從縱向結構出發，應對計量屬性及方法選取進行原則界定
首先，以權責發生製對具體項目進行確認核算。1999年，美國政府會計準則委員會（GASB）的34號準則《州和地方政府財務報表及管理層闡述與分析》要求政府層麵財務報告應全麵采用完全的權責發生製，反映政府的資產、負債以及提供服務的實際費用，並加以披露。國務院也已批準權責發生製的財報改革，在地方政府生態資產負債表中使用權責發生製具有現實意義。其次，應遵循實質重於形式原則。資產、負債的計量屬性和方法的選擇原則應當基於所發生的交易或事項的類型及決策所需的信息內容。生態資源的價值包含使用價值和非使用價值兩方麵，因此在對生態資源進行價值評估時，應注重反映其實質價值而非拘泥於其經濟效益，並可借助權威的第三方機構對生態價值進行專業評估。最後，應遵循動態性原則。一方麵，資源性資產具有量、質、時間和空間等多種屬性，其本身就是一個動態的概念，對其的計量方法選擇應從資源動態變化的角度出發進行價值評估；另一方麵，資源性資產評估方法的不斷更新需要評估者根據研究動態不斷考慮更為準確的計量方法。
（二）地方政府生態資產負債具體項目的計量方法
國際公共部門會計準則理事會（IPSASB）2012年的公共部門財務報告概念框架中提出，會計要素的計量基礎包含曆史成本、市場價值、重置（解除）成本、使用價值、銷售淨價，並且資產、負債的價值計量原則具有一致性的對應關係。生態資產、負債從項目內容出發具有資源要素一一對應的關係，但是實際的計量方法有所區別。
1.生態資產的計量方法
（1）人造生態資產計量方法的選擇
不同國家的政府公共基礎設施核算範圍不同，因此計量基礎及折舊範圍、方法的選擇也各不相同。FASB（1995）第6號公告認為政府一般資產按取得成本資本化並計提折舊；GASB（1999）第34號公告中明確規定資本資產應當按照曆史成本法計量並計提折舊，對用之不竭的資產如土地或公共基礎設施資產不計提折舊；IPSASB（2005）第17號公告中規定對於不存在活躍市場的、具有特殊性質的固定資產，其公允價值可參照現行重置成本確定計量政府現金、非現金的產出資產及其資產減值維度。我國地方政府的人造生態資產的計量難點主要集中於公共基礎設施的計量，在參照國外研究的基礎上，可采取曆史成本為主，公允價值為輔的計量方式進行具體實踐探索。
（2）天然資源性資產的計量方法選擇
目前各財務框架對天然資源性資產的計量有不同的理解，IASB認為應當使用增加的未來利益法核算環境資產價值，歐洲會計師聯合會等則傾向采納未來利益額外成本法進行核算，日本等國在與國際準則趨同的過程中，認為應當以未來經濟利益增加來核算。在具體資源類別上，AASB（1998）提出對自產和再生資產采用市場淨值計量，IASB（2000）提出生物資產和農產品按照公允價值確認和計量的製度。湯琦瑾、蔣梅（2009）總結了不可再生資源資產常用底價法、收益現值法和市價法衡量其價值量。目前，學者的主流觀點是對於直接參與市場交易的自然資源采用市場價值進行計量，對於不存在交易市場的自然資源采用替代方法進行估價，據此封誌明（2014）按照資源類別對自然資源價值的評估方法進行了總結。我國企業會計準則目前對於資源性資產主要以曆史成本為基礎進行計量，並對公允價值的使用範圍作出嚴格的限定。天然資源性資產由於曆史成本獲取難度較大，且存在活躍市場的資源種類較少，因此，應在與國際準則趨同以未來利益增加為計量方向的基礎上，逐漸引入公允價值進行計量，同時結合目前種類繁多的替代方法，針對不同資源的生態特征選取相應方法具體計量。
2.生態負債的計量方法
FASB（1993）發布的第93號《環境負債會計處理》中指出如果在將來恢複某一場地所需要的款項和以現金支付的數量及時間難以測定，則可確認適當的環境負債。美國注冊會計師協會（AICPA，1996）頒布的《環境修複負債》公告對環境損失的可能性、影響負債的估計因素、損失合理估計的可能性判斷標準等進行了一係列的係統規範。1998年聯合國通過的《環境成本和負債的會計與財務報告》為特定環境負債的確認、計量和披露提供指導。GASB（2006）發布的第49號公告《汙染治理義務的會計處理與財務報告》吸收了過去環境負債計量采取公允價值的思想，對環境負債的確認計量、補償的會計處理、汙染修複支出的資本化問題和相關信息披露加以詳細的規範。環境負債通常沒有活躍的交易市場，計量的不確定因素較多，無論是采用公允價值還是最佳估計法計量，計量難度均遠超其他負債，並因此帶來負麵的經濟後果。同時美國環保署相關文件中進一步提出潛在環境負債即或有負債的概念。對於政府來說，環境負債是基本確定且金額可以可靠計量的一種現時義務，可以設置“基金預算支出”專門用來核算政府因對環境造成影響而承擔的現實義務，對於或有環境負債，采用現值法核算政府的相關環境責任。
四、滿足預算管理等多功能的地方政府生態資產負債表結構框架設計
（一）預算管理理論對生態資產負債表框架設計的影響
1.政府預算管理理論
從地方政府生態資產負債表的建立目的出發，生態資產負債表應當在地方政府的治理層麵客觀反映其生態家底的狀態，從而反映在一定期間內的治理成果。地方政府作為行政區域內的管理者，一些經濟學家認為全麵考察政府的財務狀況變化應當建立在全麵考察政府所有資產和負債的基礎上。但是如何對政府的由於無交易市場而缺乏市場價值的環境資產和大量的或有環境負債或隱性負債進行準確衡量卻是一個難題，因而對資產定價的目光應調整放在形成資產的預算上，使其能夠既衡量資產又衡量資產形成的負債預算。目前，我國政府預算主要針對的是經濟金融方麵，對於生態方麵很少涉及，而生態預算概念則彌補了這一空白。生態預算是借鑒財政預算的年度平衡原理和程序，通過設定環境資源管理的時期目標，靈活篩選代表性的實物及貨幣指標進行責任預算並對其進行事前預測、事中管理、事後評估的一種方法。我國也廣泛開展了生態預算的研究工作，郝韋霞（2007）提出生態預算是環境管理與預算會計的結合，徐莉萍（2010）強調應建立獨立於財政預算的各級地方生態預算。