關於研發費用加計扣除政策落實的探索
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作者：徐燕
摘要：研發費用加計扣除政策是國家製定的一項扶持企業研發創新，鼓勵高新技術企業突破的退稅政策。文章結合研發費用加計扣除政策的實際應用，探索利用研發費用加計扣除政策在廣西高新技術企業有效落實，引導企業增加創新投入，支持和幫助企業提高自主創新能力。
關鍵詞：研發費用；加計扣除；廣西高新技術企業
中圖分類號：F123 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）10-0171-02
2012年8月，廣西壯族自治區人民政府印發的《關於提高自主創新能力建設創新型廣西的若幹意見》文件中明確指出：建立以企業為主體、市場為導向、產學研用結合的技術創新體係，加快推進技術創新工程，推進產業技術創新戰略聯盟建設，構建產業技術創新鏈，推動大中型企業建立獨立的研發機構，激勵企業加大研發投入，支持和幫助企業提高自主創新能力。充分發揮財政、稅收、金融等相關政策的導向性作用，全麵落實企業研發費用150%稅前加計扣除等優惠政策，引導企業不斷加大創新投入，強化企業創新投入的主體地位。
廣西高新技術企業受政策、資金、高技術產品等方麵因素影響，市場競爭激烈，如何使加計扣除這政策在廣西高新技術企業有效落實，引導企業增加創新投入，支持和幫助企業提高自主創新能力具有十分重要的意義。
1 什麼是研發費用加計扣除政策
1.1 研發費用加計扣除政策的背景
研發費用加計扣除是指企業按照稅法的規定在研發費用實際發生並扣除的基礎上，再加上50%的比例，作為企業計算年度應納稅所得額時附加扣除的一種稅收優惠政策。
2013年8月，財政部和國家稅務總局根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》和《中共中央國務院關於深化科技體製改革加快國家創新體係建設的意見》等有關規定，經商科技部同意，下發了《關於研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》。該通知除國稅發〔2008〕116號文件明示的企業可加計扣除的費用支出外，研發人員的五險一金、藥品的臨床試驗費等也可納入稅前加計扣除的研究開發費用範圍。
1.2 研發費用加計扣除政策的適用範圍
企業研發費用加計扣除政策可以應用的範圍包括：（1）新產品設計費用、新工藝規程製定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費，資料翻譯費；（2）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等；（3）專門用於研發活動的軟件、專用權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；（4）從事研發活動直接消耗的材料、染料和動力費用；（5）研發成果的論證、評審、驗收費用（6）勘探開發技術的現場試驗費；（7）專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；（8）專門用於中間試驗和產品試製的模具。
1.3 加計扣除的計算方法
研發費用的加計扣除無論收益化還是資本化處理，基本上都是加計扣除50%的比例。研發費用計入當期損益未形成無資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低於10年。
例如：2012年成為高新技術企業的A公司，銷售收入3800萬元，淨利潤380萬元，自行研究開發一項技術，當期研發支出合計240萬元，其中研究階段支出費用140萬元，開發階段未形成無形資產費用化支出40萬元，形成無形資產的資本化支出為40萬元。符合無形資產準則規定的開發支出資本化的條件。到年底，該項研發活動結束。
按研究開發費用形成無形資產計算，A公司可享受高新技術企業所得稅15%稅率的優惠為39萬元；可享受加計扣除稅收減免的優惠為25.94萬元，兩項稅收優惠合計64.94萬元。
2 研發費用加計扣除政策出台的重要意義
研發費用加計扣除政策的國家戰略意義。對於加快落實創新驅動發展戰略，增強自主創新能力，健全技術創新市場導向機製，促進企業成為技術創新、研發投入和成果轉化的主體具有深遠的意義。
研發費用加計扣除政策的經濟發展意義。減輕高新技術企業研發費用負擔，大大增強全社會創新創造活力，激發廣大科技人員積極性，形成全社會參與和支持科技創新的良好局麵。助力高新技術企業發展，加強企業自主創新能力建設，有利於促進經濟發展模式轉變，推動廣西經濟建設又好又快發展具有重大的意義。