一、財務會計報告審計概說
財務會計報告，是指反映特定單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果和現金流量的文件。該定義指明，財務會計報告的基本屬性是“文件”。所謂反映單位某一特定日期財務狀況的文件，就是單位的資產負債表及其附表和附注。所謂反映單位某一會計期間經營成果的文件，就是單位的利潤表（損益表）及其附表和附注。所謂反映單位某一會計期間現金流量的文件，就是單位的現金流量表及其附注。
根據《會計法》《企業財務會計報告條例》等國家統一的會計製度的規定，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書等三部分組成。會計報表，是財務會計報告的主要組成部分。它是根據會計賬簿記錄和有關資料，按照規定的表格形式，總括反映一定單位財務狀況、經營成果和現金流量等情況的一種報告文件。按照現行國家統一的會計製度的規定，金融會計報表主要包括：資產負債表、利潤表（損益表）、現金流量表和各種附表。這些會計報表是相互聯係的，它們是從不同的角度來分別說明企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。
會計報表附注，是為了便於會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編製基礎、編製依據、編製原則和方法以及主要項目等所作的解釋，是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。
財務情況說明書，是在會計報表所反映情況的基礎上，對企業財務狀況、經營成果、現金流量情況及其發展前景等情況進行分析總結的書麵文字報告，也是財務會計報告的重要組成部分。
銀行會計報表按編報用途的不同，可分為銀行業統一會計報表和各家銀行係統內會計報表兩大類。銀行業統一會計報表也稱外部報表，是銀行（主要是指商業銀行）按照銀行外部有關方麵的需要而編報的會計報表，其主要包括：資產負債表、利潤表、現金流量表以及利潤分配表等。各家銀行係統內會計報表，是各家銀行係統根據自身經營管理的實際需要而編報的會計報表，並由各家銀行係統自行規定，其數量、種類較多，格式也各不相同。鑒於此，本節主要就銀行業統一會計報表體係的審計問題進行闡述。
對金融財務會計報告審計的目的，就在於通過審計，確定被審計單位財務會計報告的編製是否符合國家及其他有關財務會計法規製度的規定；被審計單位財務會計報告在所有重大方麵是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況；被審計單位的會計處理方法是否前後各期一致，並在此基礎上，提出客觀公正的審計報告，為與該被審計單位有經濟利益關係的股東、投資者及潛在的投資者和其他有關各方進行決策服務。
金融財務會計報告審計的基本內容主要有：
1.審查財務會計報告內部控製的健全有效性
實施財務會計報告審計之前，必須對被審計單位財務會計報告方麵的內部控製進行審查，並作出評價，從而使審計人員對被審計單位財務會計報告的真實可靠性有個基本的估價，為進行實質性的審查提供線索和重點。
2.審查財務會計報告編製的合規性
主要是根據有關會計製度和《企業會計準則》的規定，對各種財務會計報告的格式、結構、項目屬性及排列、補充資料項目等是否合規進行審查。
3.審查財務會計報告項目內容的真實性
財務會計報告應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編製，做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。因此，對財務會計報告審計，必須對其項目內容的真實性進行審查。
4.審查財務會計報告相互之間的一致性
財務會計報告是一個完整的體係，它們雖然在編製的目的、形式、結構等方麵有所不同，但它們在相關的內容上卻應當是一致的，是相互補充的關係。因此，對財務會計報告相互之間一致性的審查，主要是對財務會計報告相互之間的鉤稽關係的審查。
二、資產負債表的審計
資產負債表是總括反映金融機構會計期末全部資產、負債和所有者權益等財務狀況的會計報表。編製本表是為了反映金融機構資產、負債和所有者權益的增減變動以及各項目之間的相互關係；檢查資產、負債和所有者權益的構成是否合理，考核各項資金計劃的執行結果。
資產負債表的審計，主要是證實資產負債表所反映的財務狀況的真實性、合法性和公允性，其審計要點如下：
（1）審查資產負債表應填列的內容是否齊全，對表中未填項目應查證是遺漏還是該項目業務確未發生。
（2）審查資產負債表的小計、合計和總計數是否正確；資產總額是否等於負債總額和所有者權益總額的合計數。
（3）審查資產負債表“年初數”欄內各項數字的填列是否與上年度資產負債表“期末數”欄內所列數字一致。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致時，是否對上年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行了相應的調整。
（4）審查資產負債表各項目的數據來源是否真實可靠。審查時主要根據賬表核對來查證。對根據總分類賬戶餘額填列的項目，應與總分類賬餘額試算表有關項目進行核對；對彙總、抵消或分析填列的項目，應根據總分類賬餘額相加或相減及分析計算出的數額進行核對；對根據明細分類賬餘額填列的項目，應根據明細分類賬期末餘額，或餘額與有關項目相加後的數額進行核對。
（5）審查資產負債表所附補充資料的數據是否可靠。如代保管證券、抵押品等，可與有關表外科目登記簿核對，或通過賬實核對進行查證。
（6）根據資產負債表內有關項目進行分析比較，審查資產占用結構是否合理，各種負債的比例是否合理；審查所有者權益的構成；審查企業的償債能力；評價金融機構財務狀況的優劣和其未來的財務發展趨勢等。
三、利潤表及利潤分配表的審計
（一）利潤表的審計
利潤表是反映金融機構一定時期經營成果（利潤或虧損）的會計報表。編製本表是為了考核金融機構利潤（或虧損）計劃的執行結果，分析盈虧增減變化的原因。因此，審計利潤表主要是審查其反映的經營成果的真實性和公允性，其審計要點如下：
（1）審查利潤表填寫的內容是否齊全。
（2）審查利潤表的編製是否符合會計製度的規定。企業的利息收入、金融企業往來收入、手續費收入、證券銷售差價收入、證券發行差價收入、租賃收益、彙兌收益、其他收入的確認是否符合會計製度的規定；利息支出、金融企業往來支出、手續費支出、營業外支出、彙兌損失、其他營業支出是否有違反財務製度的情況；投資收益是否按規定處理。對潛在的營業收入與收益以及不能確定的收益數，不能包括在淨收益中。
（3）複核利潤表有關項目的計算是否正確。複核主要根據以下公式進行：
淨利潤=利潤總額-所得稅
利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出
營業利潤=營業收入-營業支出-營業稅金及附加
（4）審查利潤各項目的數據來源是否真實可靠。如“本年數”欄是否根據各項目本年累計實際發生數填列；如果本年度利潤表的項目名稱和上年度內容不相一致，是否對上年度報表項目的名稱和內容按本年度的規定進行了調整。也可對各種憑證進行必要的檢查和抽查，對各種財產物資和往來款項進行全麵或局部的清查，以確認提供信息是否真實可靠，數據是否準確。
（5）審查利潤表各項目的數據與上年相比有無異常情況，對差異較大的項目應重點審查。
（6）審查經營成果指標的完成情況。金融企業的經營成果指標，主要包括利潤率、資本金利潤率、成本率、費用率等。
利潤率，即金融機構利潤總額同全部營業收入的比例。其計算公式是：
利潤率=（利潤總額÷營業收入）×100%
資本金利潤率，是用來說明金融機構利潤總額同全部資本金的關係，表明金融機構擁有的資本金的贏利能力。其計算公式是：