三、會計準則國際趨同的影響因素
從會計準則的國際趨同進程來看，國際財務報告準則（IFRS）已經被越來越多的國家全部或者部分采納，未來將會有更多的國家接受該準則。但是會計準則在趨同的過程中受到許多因素的阻礙和限製，包括文化、法律、經濟等因素。這些因素主要從會計準則和實務操作兩個方麵產生影響，因此本文將從這兩方麵對文獻的內容進行綜述。
（一）會計準則層麵
1.會計準則的製定基礎
在推動會計準則趨同的影響因素中，政治和經濟因素毫無疑問是影響最大的。Hail et al.（2010）分別從經濟和政治兩個方麵對金融危機之後美國會計準則國際趨同的幾種方式進行分析和評估，認為從經濟上的成本效益衡量到國家間的政治較量，是阻礙美國會計準則與國際會計準則之間趨同的重要因素。其他文獻中，對影響會計準則製定的因素進行了研究，包括：訴訟風險（Webster和Thornton，2004）、社會政策（Chan和Seow，1996）、監管和法律環境的兼容性（Hail et al.，2009）等。
2.會計準則的導向基礎
不同國家會計準則製定的導向基礎並不相同，可以分為以原則為導向的準則和以規則為導向的準則，不同導向基礎下製定的準則影響也各不相同。兩種導向下準則的代表是國際會計準則和美國公認會計準則。以原則為導向基礎的國際會計準則確定會計準則和實務的框架，體現出較強的靈活性，在會計處理方法上表現為更多的可選擇性，在會計計量方麵給予會計人員更多的自主性；而以規則為導向基礎的美國公認會計準則對企業確認、計量、記錄和報告的各個方麵都有具體和明確的要求，提高會計確認和計量的要求，同時壓縮會計人員個人的職業判斷。Webster和Thornton（2004）選取兩種不同導向下的準則進行比較，發現加拿大會計準則下的盈餘質量高於美國GAAP下的盈餘質量。加拿大會計準則是以原則為基礎的準則，美國GAAP是以規則為基礎的準則，從而認為以原則為導向的會計準則的質量高於以規則為導向的會計準則的質量。
（二）實務操作層麵
Hofstede（1980）認為文化是區別不同民族成員的集體心理模式，以價值觀念、倫理道德、風俗習慣、意識形態等非正式製度為代表，滲透於一個國家或民族行為係統中，不僅能夠有效彌補正式製度在規製或約束人們行為及其相互關係方麵的漏洞，而且還會對一個社會的經濟發展產生重大影響，並提出了會計文化的四個維度：個人主義與集體主義（Individualism/Collectivism）、權力距離（Power Distance）、不確定性規避（Uncertainty Avoidance）、陽剛性與陰柔性（Masculinity/Femininity）。因此基於以上不同文化背景下的會計人員在實務操作層麵所產生的影響也不盡相同。
Gray（1988）指出會計人員的價值觀源於社會價值觀，而會計價值觀又會對會計製度產生影響，並提出會計亞文化的四個維度：職業導向與法律監管（Professionalism/Statutory Control）、統一性與靈活性（Uniformity/Flexibility）、保守主義與樂觀主義（Conservatism/Optimism）、保密與透明（Secrecy/Transparency）。其中，前兩個方麵與準則的權威性和強製性有關，後兩個方麵與準則的計量和披露有關。研究結果發現，盎格魯-薩克遜文化地區與亞洲地區在前兩個方麵差異明顯，與拉丁文化、日耳曼文化在後兩個方麵差異明顯。Young（1996）認為思維方式是製度化的，國家特定的製度影響財務報告的特征，進而影響公司對會計準則的執行，各個國家間製度結構差異的存在，影響會計趨同的執行力。Holthausen（2003）認為，與人為因素相比，不同國家的會計傳統影響會計準則國際趨同的進程及準則改進後的執行效果。
同一會計準則在規模、所有權結構、資本結構、法律體係、文化傳統等不同的國家實施必然引發相應的問題和差異（Schipper，2005）。Holthausen和Watts（2001）認為準則的執行和實施受到多重力量的影響，這些影響是與財務報告的目的密不可分的。Ball et al.（2003）提出會計準則的國際趨同需要全球範圍內政治、經濟結構的協調進行。Zeff（2007）提出商業和金融文化、會計文化、監管文化都可能阻礙全球財務報告的可比性。Lang et al.（2006）將美國上市的外國公司與美國本土上市公司的淨利潤進行對比，發現其可比性存在明顯差異，顯然在會計準則相同的情況下，這種差異是由於兩類公司所處環境的不同所造成的。對於所處環境的具體差異，則包括稅收調整（Amir et al.，1993；Chan和Seow，1996）、監管機製（Webster和Thornton，2004）等。Ding et al. （2007）認為會計準則的趨同與權益市場以及集中所有權有關。
四、會計準則趨同的經濟後果
會計準則國際趨同可以使企業提供更加全麵的報告，披露更多有關企業的信息，增強會計信息的可比性，為企業決策提供基礎。更全麵的報告和披露可以減少公司的資本成本，外國投資者更容易投資另一國的公司從而增加資本市場的流動性，增加公司投資者來源，並提高風險分攤和降低資本成本（Stulz，1981；Cooper和Kaplanis，1986）。對於會計準則趨同的經濟後果研究包括以下兩類：一類是會計信息價值相關性的角度，分析會計信息對內部使用者和外部使用者的影響；另一類是會計準則趨同對資本市場產生的影響。
（一）會計信息價值相關性
會計信息的最高質量特征是會計信息的決策有用性，會計信息可比性的目的是為增強會計信息的決策有用性，從而對不同會計主體的價值做出解釋。會計信息的可比性最終體現在會計信息價值相關性上，這是會計準則趨同的根本目的（魏明海等，2006）。
1.基於盈餘質量的視角
從會計準則趨同與盈餘質量的關係看，準則趨同對盈餘質量影響的研究具有以下三方麵不同的結論：
（1）提高盈餘質量。Alford et al. （1993）以美國公司為基準比較不同國家公司間會計盈餘的信息含量。他們的研究結果表明，非美國公認會計準則下編製的會計盈餘比美國公認會計準則下編製的會計盈餘更具有價值相關性。McAnally et al.（2010）發現在IFRS下美國公司相比於GAAP下，基於前者的盈餘能更好地預測未來的現金流量。Armstrong et al.（2010）發現在歐洲國家內采用IFRS後，在IFRS應用前信息質量低及信息不對稱的公司出現了信息增量的正反應，尤其是在銀行業。強製采用國際財務報告準則可以提高盈餘價值相關性及市場對盈餘的反應（Parther-Kinsey et al.，2008；Christensen et al.，2008a）。2001年中國進行了會計製度的改革，在此之後出現了大量文獻研究會計製度的影響。結果發現改革後，中國A股公司的會計盈餘更具穩健性，也就是說中國會計準則的國際協調在一定程度上提高了盈餘質量（魏明海等，2006；朱茶芬，2006；曲曉輝和邱月華，2007）。王躍堂、孫錚和陳世敏（2001），劉峰等（2004）則認為會計製度的改革提高了會計信息的質量（以會計信息的價值相關性代表會計信息質量）。