基於動力視角的《小企業會計準則》執行問題分析
準則研究
作者：倪國鋒
【摘要】為促使《小企業會計準則》的順利實施，政府出台了一係列政策措施，這些政策措施的落實與到位，關鍵看小企業在執行準則中的動力如何，包括外源與內在動力。目前我國小企業轉換與執行會計製度的內外部動力要素存在諸多問題，政府要充分汲取《小企業會計製度》實施時的教訓，在強化外部監管的同時，大力促進外源動力有效轉化為小企業的內在執行動力。
【關鍵詞】小企業；小企業會計準則；執行動力
2013年1月《小企業會計準則》麵向全國小企業（包括微型企業）正式實施，準則製定實施的一個非常重要的目標，是參考《中小主體國際財務報告準則》的基本理念，進一步簡化小企業的會計處理，使新準則在執行中更易於理解和操作。此外，2005年以來《小企業會計製度》執行效果不佳也是簡化處理目標產生的一個重要原因。專家學者經過調研表明，除了浙江、山東、江蘇等經濟較發達地區《小企業會計製度》執行的力度較大、實施效果較好以外，全國總體實施的比率僅有50%左右，相當數量的小企業仍然采用各自行業的會計製度。這種局麵的產生一方麵是《小企業會計製度》在實施過程中自身存在問題所致，一方麵更是小企業在製度執行中的動力嚴重不足造成的。《小企業會計準則》充分汲取了《小企業會計製度》在執行操作中的諸多教訓，尤其在簡化處理方麵作出了許多積極的改變，如減少了會計職業判斷事項，增強了與企業所得稅法的一致性等。同時，為促進《小企業會計準則》順利實施，財政部會同有關部門聯合發布了《關於貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》，意見重點提到各地一定要為《小企業會計準則》的順利實施提供條件，創造氛圍，優化準則的執行環境。筆者認為，政府政策措施的落實與到位，關鍵看小企業執行準則的動力何在、當前動力狀況怎麼樣、如何增強執行動力，否則我們仍然會走《小企業會計製度》執行的老路，使《小企業會計準則》實施的效果大打折扣。
一、《小企業會計準則》執行動力因素結構
執行動力是指執行主體即小企業執行新準則所受到的自身及外在的激勵與壓力，在一係列激勵與約束條件下企業自身執行準則的要求和欲望。《小企業會計準則》執行的動力不僅決定著準則能否順利實施，還決定著能否收到良好的實施效果。德國社會學家勒溫提出，任何企業行為的發生都是由外界環境因素和主體因素相互影響與作用的結果，他用公式B=f（P，E）表示了企業行為的一般規律，其中B為行為，P代表主體變量，E為環境變量，公式表明企業行為的發生是一個由環境變量和主體變量形成的雙函數關係，其中環境變量是外生變量，而主體變量是內生變量。同樣，作為企業的一種經濟行為，《小企業會計準則》的實施同樣受到外在環境和內在動力的雙重作用，我們可以把外部環境對企業行為的推動稱為外源動力，受政府監管、社會中介服務等因素的影響，內在動力產生於企業追求經濟利益最大化和提高市場競爭力的要求，受企業內部人員素質、業務規範等因素的影響，外源動力因素必須通過喚起、誘導或轉化為內在動力因素才能發揮其效能，而內在動力因素也隻有與外源動力產生積極有效的響應，才能推動《小企業會計準則》的高效實施，避免重蹈《小企業會計製度》實施效果差的覆轍。
二、《小企業會計準則》執行動力因素分析
（一）外源動力因素分析
1.政策製度
目前小企業麵臨的政策製度環境總體向好，尤其在黨的十八大報告中明確提出努力支持小企業的發展，近幾年國家也相繼出台了一係列促進小企業發展的法規政策，如《國務院關於進一步促進中小企業發展的若幹意見》、《中華人民共和國中小企業促進法》等。針對《小企業會計準則》的貫徹實施，財政部聯合發布《關於貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》，要求提高認識，精心部署，切實做好《小企業會計準則》實施配套工作。但是我國當前的會計政策體係處在並行交叉的階段，具體表現在：小企業根據自身規模發展和會計核算的實際情況可選擇適用《小企業會計準則》或針對大中型企業的《企業會計準則》。同時，小企業在會計實務中如遇到準則中沒有明確規定的非日常業務，應參照《企業會計準則》的相關條款進行處理。此外，以往還在執行《小企業會計製度》的企業要轉換采用《小企業會計準則》需要一個過程。會計政策製度的交叉並行，在《小企業會計準則》實施的初期會使得小企業備感壓力甚至無所適從。