營業稅改征增值稅對企業的影響及籌劃建議
財政與稅務
作者：王炳榮
【摘要】營業稅改征增值稅自2012年1月1日起率先在上海的交通運輸業和部分現代服務業啟動並實施，這將在很大程度上改變現時我國流轉稅製度，必將對不同的企業產生影響。因此，及時掌握新政策對於企業的影響，並做好相應的策劃和準備是非常必要的。
【關鍵詞】營業稅；增值稅；稅製改革
針對營業稅中存在的重複征稅問題，財政部、國家稅務總局於2011年11月聯合下發《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號），並率先在上海開展營業稅改征增值稅試點。“營改增”是國家采取的一項重要的結構性減稅措施，必將對不同的企業產生影響，納稅人需要認真測算稅改給企業稅負及稅後利潤等方麵帶來的影響，並根據稅後利潤的變化適當調整企業的經營策略。
一、營業稅改征增值稅對不同行業企業的影響
（一）營業稅改征增值稅對現代服務業的影響
營業稅改征增值稅能避免重複征稅，對於現代物流型、生產型服務企業的發展壯大是有利的，但是對於部分非生產型服務性企業，特別是大中型非生產型服務企業而言可能會加重其稅收負擔。
1.從稅率上分析。服務性企業在營業稅改征增值稅之前適用的營業稅稅率為5%，也就是按照營業收入全額的5%計算繳納營業稅。調整之後，納稅人根據銷售額（500萬元為界）的不同，分為小規模納稅人和一般納稅人。稅改之後屬於小規模納稅人，應采用3%的增值稅征收率，並且以不含稅銷售額為計稅依據，企業稅負會下降（由原先的5%減少為3%）；稅改之後納稅人若屬於一般納稅人，應按6%的增值稅計稅率計算繳納增值稅，會加重稅收負擔（由原先的5%增加為6%）。
2.從成本分析。生產型服務企業購進設備、采購原材料、接受應稅服務等產生的進項稅額可以抵扣，企業稅負會下降。但現代服務業中的鑒證谘詢、文化創意、信息技術及物流輔助等非生產型服務企業，由於其成本構成中的人工成本所占比重較高，人工成本不能產生進項稅額，因此其主要成本構成中可以抵扣進項稅額的比重過低，導致稅基過高，加重了企業的稅務負擔。
3.對於綜合性服務企業，其稅負的影響是以企業總體為標準，而不是按業務類型劃分分別計算，導致出現部分服務的稅負降低，另一部分服務的稅負提高，綜合結果降低的現象。
（二）營業稅改征增值稅對租賃業的影響
“營改增”試點方案中對融資租賃業適用17%的增值稅率，稅改前按照5%的稅率征收營業稅。表麵看稅率由5%提高到了17%，好像加重了企業的稅收負擔，而事實上不然。
1.營業稅改征增值稅前，融資租賃業在營業稅中歸屬為“金融保險”大類，按5%的稅率計算繳納營業稅，其購進用於租賃的設備等固定資產時，即使取得增值稅專用發票，但也屬於交納營業稅的行業，其進項稅不能抵扣。同樣，因為融資租賃公司不能開具增值稅專用發票，承租企業通過融資租賃公司以融資租賃方式租入固定資產，也會因發票的原因導致無法抵扣進項稅額，生產性企業通過融資租賃擴大投資規模受到抑製。
2.營業稅改征增值稅後，租賃業務被納入了增值稅征收範圍，更新和購置設備較多的動產租賃行業稅負會因進項稅額的抵扣而大量減少。同時，根據營業稅改征增值稅試點過渡政策的有關規定，經營融資租賃業務的試點納稅人符合一般納稅人條件，從事提供有形動產融資租賃業務，經由人民銀行、商務部和銀監會批準，其實際負擔的增值稅額超過3%的部分給予即征即退的增值稅優惠政策。也就是說，融資租賃公司雖然在分期收取租金時據實開具了增值稅專用發票，但其繳納增值稅後的實際稅負率最高為3%，較5%的營業稅稅負率降低了兩個百分點，這大大降低了融資租賃企業的稅收負擔。就承租企業而言，在租入機器設備時由於可以從融資租賃公司取得增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額，其增值稅稅收負擔大大降低，有利於生產性企業通過融資租賃擴大投資規模。
（三）營業稅改征增值稅對交通運輸業的影響
從交通運輸行業整體來看，作為營業稅納稅人，交通運輸企業在購進原材料、運輸設備、燃料時所繳納的增值稅不能抵扣，納入改革試點成為增值稅納稅人後繳納的增值稅就可以按照規定進行抵扣，對交通運輸業是一項減負措施，有利於行業的長遠發展。但是由於交通運輸企業的個體差異，在某些交通運輸企業中會出現稅務負擔不降反而加重的現象。如營業稅改征增值稅後裝卸搬運服務和貨物運輸服務的稅率從3%的營業稅稅率調整為11%的增值稅稅率，提高了8個百分點，變動的幅度非常大，特別是貨物運輸服務實際可抵扣的項目較少，稅改後企業的實際稅負出現大幅提升。