基於研究範式轉變的生態經濟下環境會計問題淺析
經濟研究
作者：曹海燕
【摘要】人類的經濟活動應該服從以線性特征的機械論規律轉向遵循以反饋為特征的生態學規律，由此中國財務理論研究應置於中國的生態文明環境之中。在傳統的財務會計理論裏嵌入社會結構和生態經濟，將社會成本和生態成本納入財務決策模型的財務理論就是研究範式的轉變。要有效地應對這些轉變，必須首先就生態經濟下環境會計的目標、要素及對象、計量與確認與信息披露展開研究。
【關鍵詞】研究範式 生態經濟 環境會計 信息披露
財務理論研究範式的創新對傳統環境會計目標、要素及科目、會計計量與確認、信息披露及業績評價等提出了挑戰。要有效地應對這些挑戰，必須就生態經濟下環境會計目標、會計要素及對象的確認與計量、會計信息披露和財務報告等內容展開研究。
一、環境會計的目標
傳統的會計目標是是滿足會計信息係統的需要者進行決策的需要。生態經濟下的會計活動既與企業經營活動緊密結合，又與外部環境密切相關，因此生態經濟下的會計的目標並不是單一的，應分為基本目標和具體目標兩個層次。其基本目標是實現經濟發展與環境發展的協調統一，這是實現社會可持續發展基本戰略目標的要求。而具體目標是基本目標在會計工作中的具體化，即在基本目標的製約下，進行環境會計的核算，為環境信息使用者提供相關信息。
會計信息的需求者（使用者）主要是兩類：一類是企業自身，需要的內容包括財務會計和管理會計相關信息；另一類是企業外部關係人，包括投資者，債權人，客戶，政府部門等。環境問題出現以後，有第三類主體需要了解環境問題相關信息，就是社會公眾。他們與企業的財務狀況、經營成果和現金流量等並無關係，但是由於企業的生產經營活動可能影響環境質量，環境質量又影響他們本人或者他人的人身和財產利益或者社會的整體利益，因此他們希望知道自己周圍的企業使用了哪些環境資源、有什麼影響，以及如何使得人類社會的整體利益最大化，我們稱前兩類為傳統會計信息需求者，第三類為生態經濟下會計信息需求者。
由此決定了了生態經濟下的會計目標應是：向社會公眾、政府管理機構、投資者、債權人等其他環境利益相關者提供有關報告主體對其按循環經濟發展要求設計的受托責任的履行情況，以及對於理性的投資、貨款及其他決策有用的信息。可見，生態經濟對會計目標提出了更高的、更為具體的要求，是實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調。
二、環境會計的會計要素及科目
會計要素也稱為會計報表要素，是會計對象的基本分類。理論上一般從報表出發，根據報表需要提供的內容和記賬方法構造報表要素，然後設計賬務處理程序等細節。就目前的環境會計的要素理論來看，人們提出了三要素論（環境資產、環境成本、環境負債）、四要素論（環境支出、環境收益、環境資產、環境負債）、六要素論（環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤）。不難看出，這些要素理論都與複式記賬法的要求一致，都屬於會計報表要素。我國會計理論界普遍認為，管理活動論提出的會計概念是包括財務管理在內的廣義會計概念，而廣義的會計都被認為是對價值的管理，那麼，隻要環境會計也還屬於會計的範疇，就仍然有必要按照複式記賬法構造其對象要素，並且仍然應該使用貨幣作為主要計量工具。考慮到環境問題相對企業紛繁複雜的其他業務目前還是比較簡單的，從成本效益原則出發，六要素論便於進行複式記賬、會計核算和信息披露。