關於企業化管理事業單位會計製度轉換的探討
財會研究
作者：曾月蓉
摘要：本文從事業單位會計製度與企業會計製度的主要區別入手，就企業化管理事業單位如何由執行原事業單位會計製度向企業會計準則體係轉換以及製度轉換前後的注意事項等問題作一探討，以期對企業化管理事業單位會計改革的具體實施提供一些參考意見。
關鍵詞：事業單位 企業化管理 轉換
2011年4月國務院下發了《分類推進事業單位改革實施指導意見》（以下簡稱《意見》），這意味著討論多年的事業單位分類改革已經正式啟動。事業單位分類改革的啟動加快了事業單位會計改革的腳步，2012年2月財政部下發了《事業單位會計準則（征求意見稿）》及《事業單位會計製度（征求意見稿）》，對現行事業單位會計製度體係進行了全麵修訂，這標誌著事業單位會計改革正式拉開帷幕。
根據《意見》，現有事業單位按照社會功能劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別。按此分類，企業化管理事業單位屬於從事生產經營活動的一類，其改革方向是轉企改製，而會計改革方向在2012年修訂的《事業單位會計製度（征求意見稿）》中也已明確，即企業化管理事業單位執行企業會計準則體係，不執行事業單位會計製度。這意味著企業化管理事業單位會計改革向前邁進了一大步。
一、企業化管理事業單位執行企業會計準則體係的意義
企業化管理事業單位目前執行的事業單位會計製度體係基本形成於1998年前後。近年來，隨著市場經濟的發展，企業化管理事業單位與市場的關係越來越密切，麵臨的競爭也越來越激烈，其實際是以事業單位的身份從事企業性質的生產經營活動，因此對其進行企業化改革成為了必然趨勢。隨著事業單位企業化改革的深入，現行事業單位會計製度體係在很多方麵已經難以滿足新形勢下事業單位改革和發展的需要。此次事業單位分類改革明確企業化管理事業單位要轉企改製從根本上解決了體製問題，使企業化管理事業單位徹底走向市場。而會計改革則是順應其改革方向，從會計層麵上解決了其會計核算上存在的主要問題，有利於促進企業化管理事業單位現代企業製度的建立。
二、企業化管理事業單位由事業單位會計製度向企業會計製度轉換的注意事項
企業化管理事業單位會計製度轉換的前提是轉企改製，隻有轉為企業後才可以執行企業會計製度。這需要事業單位周密製定轉企改製的工作方案，按照有關規定進行資產清查、財務審計、資產評估，核實債權債務，界定和核實資產，由同級財政部門依法核定國家資本金。要按規定注銷事業單位法人，核銷事業編製，進行國有資產產權登記和工商登記。在這過程中，應注意對事業單位所擁有的各類資產進行全麵清查登記，對各項負債和淨資產進行全麵查實核對，摸清“家底”，對盤出的呆壞賬、盈虧、毀損、待報廢資產，經財政部門審批後作相應的賬務處理。
（一）會計報表科目的時點轉換是製度轉換的基礎
企業化管理事業單位轉製為企業後便可以進行會計製度的轉換。轉換的基礎工作就是將以前按《事業單位會計製度》的某一時點核算結果轉化為同一時點按《企業會計製度》的核算結果，即會計報表科目的時點轉換。事業單位會計製度向企業會計製度轉換應以《企業會計製度》為標準，對某一時點的報表科目進行轉換，並按照重要性原則對事業會計與企業會計重大差異部分進行追溯調整。具體轉換步驟可分兩步走：
1、轉換會計報表科目
事業單位確定會計報表轉換的時點後首先應進行報表科目的對應轉換。會計報表科目轉換可以參考國資委《2010年度企業所屬事業單位財務報表項目轉換參考格式》（以下簡稱《格式》）。該格式主要是為做好年度國有企業財務決算報表編製工作，確保企業將所屬事業單位納入決算報表編製範圍而設置的。筆者認為該格式具有較高的權威性，可參考其會計科目轉換對應表及轉換說明，將事業單位會計報表科目對應轉換為企業會計報表科目。
2、編製分錄追溯調整差異
由於上述格式是為編製決算所用而非為事企製度轉換所用，所以隻是規定了兩種製度會計科目的對應關係，對事企差異的調整未作要求。而事業會計製度向企業會計製度轉換後形成的報表實質是視同該單位一直按照《企業會計製度》進行核算所形成的結果，兩種製度的核算基礎和方法不同，必然導致其所反映的內容有區別，因此還需要在第一步科目對應的基礎上對事業單位和企業的重大差異編製調整分錄進行追溯調整。調整分錄按照轉換後的企業會計科目進行編製，同時本著重要性原則對不重要的事項采用未來適用法進行處理。具體而言，通常需要調整的事項包括：補提固定資產折舊、無形資產攤銷，調出一次性列支的自籌資金構建固定資產，調整對外投資中的長期股權投資按成本法或權益法反映，調整收入和支出按權責發生製的原則反映。