淺談企業籌建期的財務管理工作
財會研究
作者：王磊
摘要：籌建期是企業生存發展的第一步，堅實地走好第一步才能為日後的蓬勃發展奠定良好基礎，因此企業從籌建期起就建立起規範的財務管理體係對今後強化管理，提高財務管理水平具有十分重要的意義。本文從財務核算、監督、稅收等方麵就如何搞好企業籌建期的財務管理工作進行探討。
關鍵詞：企業 籌建期 財務管理
一個企業從無到有的建立起來，所涉及的經濟活動紛繁複雜，籌建期的各項工作是整個企業邁出第一步的關鍵一環，影響著企業今後健康、持續、穩定的發展，其中，建設期的財務管理又顯得尤為重要，在這個關鍵時期如何當好家、管好帳，理好財直接關係到維護企業資產安全、提高財務信息質量和完善各項基礎管理。本文以新建一工業企業為例，結合筆者自身工作實踐，探討如何搞好企業籌建期的各項財務管理工作。
一、核算科目體係的設計
會計核算是財務管理工作的主要組成部分，會計科目體係的設計，即如何建賬便成為首要考慮的問題，設計好科目體係即為經濟核算搭好了框架，能夠為日後財務核算提供一個清晰的思路。籌建期的主要工作是廠區的基本建設和籌建人員的日常運營活動，因此核算應主要集中在“在建工程”和“預付應付賬款管理”兩方麵。
（1）在建工程：以應用較為廣泛的出包方式建造固定資產為例，作為建設單位企業核算固定資產建造價值首先應通過“在建工程”科目進行歸集核算各項成本費用，“在建工程”科目的下級明細可設計如下：考慮到前期的建設和將來可能發生的改造、修理，可將二級科目分別設置為“基本建設工程”、“技術改造工程”、“大修理工程”、“其他工程”；以“基本建設工程”為例，其三級科目可設置為“建築工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“借款費用”、“其他費用攤銷”；“借款費用”項下再細分為“利息”、“輔助費用”、“溢折價攤銷”、“外幣彙兌差額”；“其他費用攤銷”項下可根據建設工作中發生的各項設計、測繪、低耗、差旅等實際費用情況分設明細，從而準確歸集固定資產建造費用。
建議在建工程核算管理中引入“輔助核算”，將在建的各項資產分別作為一個個項目進行管理，為建造這項資產發生的直接支出歸類計入這個項目（這樣不僅能直觀了解所發生的費用，同時有利於與基建部門的資產管理工作保持一致），待工程達到預定可使用狀態，將不能直接劃分的待攤支出按合適的標準分配計入相應的工程項目中，計算確定完工固定資產的價值，並從在建工程科目結轉至固定資產科目。
（2）預付/應付賬款：建設企業經常要通過“預付賬款”、“應付賬款”這類往來科目進行核算與施工單位、設備供應商的往來業務，建議在進行往來科目管理時也引入“輔助項目核算”，把簽訂的每一筆合同作為一個核算項目，單獨進行編號記錄，對往來單位實施合同管理，例如，某施工單位中標了兩項工程，分別簽訂了合同A和合同B，在記錄與該單位的往來賬務時便應在登記“應付賬款—X公司”時，建立輔助項目核算，分別登記合同A和合同B，當支付合同A款項時，記錄“應付賬款—X公司—（輔助核算A合同）”；對方對B合同開票結算時，記錄“應付賬款—X公司—（輔助核算B合同）”，這樣有利於清晰核算，便於對賬和隨時掌握合同履行情況。
二、資金支付的控製
籌建期資金使用項目多、數額大，要建立完善的財務管理製度，保障財產安全，尤其是加強資金審批支付的控製尤為重要。從完善企業內控的角度看，應建立嚴謹的資金支付管理製度，根據公司的法人治理結構明確支付審批權限。發生經濟業務要有合法、有效的合同或協議，對資金支付的控製應以合同為起點，首先合同應是經過授權審批簽訂的，基建部門根據合同和固定資產投資計劃編製年度和季度、月度資金使用計劃，經批準後按月向財務部門報送用款計劃，申請支付時由基建部門根據查驗的合同執行進度、監理證明單來填寫付款申請單及合同支付登記表，辦理各項審批手續後交財務部門，財務部門對合同、用款計劃、監理證明單、付款申請單和曆次支付記錄複核無誤後辦理資金支付手續，並及時按輔助核算的在建工程項目和合同管理項目分別登記“在建工程”和“往來單位”的賬目，確保款項支付有依據，賬務管理與合同管理一致。在考慮固定資產投資專款專用的情況下，可以在銀行單獨開立專用賬戶，將基本建設支出和日常開支區分開，便於監督管理。
三、借款費用資本化