高新技術項目研發資源動態配置模型研究
名家觀察
作者：張善從等
摘要：文章提出將作業成本法運用到高新技術項目的成本管理中，以作業作為成本管理的基礎，結合高新技術項目研發的特點，借鑒金融領域多階段動態規劃決策模型，建立高新技術項目作業成本的動態資源配置模型，從而為研發過程動態控製項目成本，合理優化項目資源配置提供科學的方法與依據。
關鍵詞：高新技術項目；作業成本法；資源動態配置模型
一、 前言
隨著我國經濟體製和科技體製的深化改革，國家允許高新企業加入國家重點科研領域，使得原有科研單位麵臨激烈的競爭環境。成本已經成為高新企業與科研單位競爭的關鍵因素。但由於高新技術項目高投入、高風險、重質量、重進度的特性，經常出現超預算的情況。同時，按照資源編製成本預算的傳統預算方法，由於沒有和項目研發過程相結合，在研發執行過程中對預算目標進行成本調控具有較高的難度。所以，如何將成本預算與項目研發過程結合進行動態管理成為高新技術項目成本管理的關鍵問題。
本文提出將作業成本法用於高新技術項目研發過程成本管理的理念。將“作業”代替資源成為預算的基礎，從而使高新技術項目成本的管理目標更細化、更準確，並提出基於作業成本法的資源動態配置模型。從定性、定量兩個方麵研究基於作業的項目資源動態管理，使得研發過程成本動態控製更具有科學性和適用性。
二、 作業成本法原理
作業成本法（Activities-Based Cost，簡寫為ABC），又稱作業成本分析法、作業成本核算法、作業成本計算法。現代管理學將其定義為“基於活動的成本管理”，它是以作業為單位，對不同因素按重要性有區別地進行管理的方法。
作業成本法源自美國著名的會計師Eric Kohler教授，他在1952年的《會計師詞典》中第一次提出“作業”、“作業會計”等概念。1971年，George Staubus教授在其著作《作業成本計算和投入產出會計》中，進一步研究了“資源”、“作業”、“投入”等術語。但是，當時研究作業成本法隻是理論的提出，一直到20世紀90年代，才逐步有公司將作業成本運用到項目核算、項目資源決策、產品定價等成本管理領域，並在實踐中發揮了以作業為基礎的成本管理優勢，提高了企業的競爭力。
三、 高新技術項目作業成本的管理框架
1. 作業成本的適用性。從作業成本法在實踐運用的經驗來看，其適用的情況有：間接費用與直接費用相比不可忽略且占總成本的比例較高，管理者希望得到更準確的項目預算便於成本差異分析，活動技術複雜，會計核算係統很少調整，擁有先進的信息技術，比較重視質量管理體係，具有較高業務水平的管理人員等。
根據以上作業成本法的適用條件，高新技術項目實施作業成本的主要理由有：（1）高新技術產品一般為多品種小批量生產，定製化要求高，成本管理無法采用統一的方法，適用個性化要求高的作業成本法；（2）高新技術項目間接費比例較高，適用於作業成本的分配思想；（3）高新技術項目成本管理目標是準確反映項目的真實成本，有利於成本控製；（4）高新技術項目研發團隊具有信息係統管理環境，具備作業成本管理所需的條件；（5）作業成本管理符合高新技術項目等科研單位倡導的全成本管理思想。
因此，高新技術項目研發作業成本管理可以通過設定目標值，從成本發生根源動態進行成本管理，以實現資源配置最優化的目標。
2. 高新技術項目研發過程。根據WBS（Work Brea- kdown Structure）工作分解結構分析高新技術項目的作業構成與資源構成，高新技術項目研發過程的研發產品層次分為係統產品、分係統產品、子係統產品、部組件、原材料，每個產品層次的研發都要經曆方案設計階段、方案研製階段、詳細設計、試用件研製、出廠件設計和出廠件研製等階段的不同作業。每個研發作業都會產生研發費用，一般來說高新技術項目的研發費用通常有與技術相關的費用，如設計費、材料費等；和與研發時間相關的費用，如管理費、固定資產使用費等。