我國個人所得稅納稅成本影響因素及解決途徑
經濟研究
作者：曾佩雯
【摘要】本文首先分析中國個人所得稅納稅成本的存在現狀及影響因素， 並揭示了中國納稅成本較高重要原因，最後結合相關資料以及筆者的思想提出了較好降低中國個人所得稅納稅成本的途徑。
【關鍵詞】個人所得稅 納稅成本 稅製改革
一、我國個人所得稅納稅成本影響因素
正常稅收負擔；稅務代理費用；罰款及稅收滯納金；涉稅風險
二、我國個人所得稅納稅成本高的原因
（一）我國現行的個人所得稅法采用分類課征的模式。
我國個人所得稅對不同來源的個人所得采用不同的課征稅率，一方麵，納稅人對稅法不易理解，為此而向稅務顧問進行谘詢需要支付一定的谘詢費用造成貨幣成本增加；另一方麵，也不便於稅務機關的征管。
（二）工資薪金所得稅率級次過多。
我國個人所得稅征稅範圍中，工資、薪金中采用7級超額累進稅率，次級過多，邊際稅率過高，降低了個稅征管效率。增加貨幣成本以及非勞務成本。這種稅製安排會給納稅人造成我國個人所得稅稅負過高的印象，打擊高收入者的勞動熱情，造成納稅人的抵觸情緒，增加了個人所得稅納稅的心理成本以及機會成本。
（三）個人所得稅的征收方式。
我國現行個人所得稅法規定，我國個人所得稅的征收采取源泉扣繳和納稅人主動申報相結合的方式。然而，在實際稅款的征收繳納過程中，部分扣繳義務人對代扣代繳辦法領會不到位，造成稅款的流失和代扣代繳質量不高，加上個人收入的多元化、隱蔽化，稅務部門的人力財力有限，無法全麵徹查不依法扣繳稅款的義務人，難以監控人們全部的收入來源。造成稅款征收減少以及納稅成本的增加。
（四）納稅人納稅意識有偏差。
一些納稅人的納稅意識淡薄也是納稅成本高的原因之一。目前，我國在稅務懲處和稽查方麵仍顯得較為寬鬆，有些人心存僥幸的心理，偷逃稅行為時有發生。而偷逃騙欠稅違法行為一經發現，個人不僅要補交稅款，還要支付滯納金、罰款等，承受額外的成本，增加了不必要的納稅成本。
（五）稅務部門征管製度不健全、征管效率低下。
個人所得稅是納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量十分大，但由於受經濟發展水平和稅務人員的自身素質的製約，現階段我國個人所得稅的征管還處於較低的水平上。因此造成個人所得稅征管成本高。
（六）個人所得稅稅務管理現代化進程滯後。
個人所得稅信息係統一般由省級稅務機關組織建設和運維，納稅人的涉稅信息被分割存儲在各省的數據庫中，由於各省的數據庫建設標準不一，省級之間數據共享和交換存在許多障礙，沒有完整統一的納稅人信息視圖，無法掌握納稅人的涉稅信息全貌。稅務機關與外部經濟部門之間沒有統一的數據交換平台，沒有形成良好的協調配合機製，稅務機關難以獲得第三方的涉稅信息，獲得信息的成本過高。
三、我國個人所得稅納稅成本高的解決途徑
（一）逐步推進向分類綜合所得稅改革。
如前文的分析可以看出，分類所得課稅沒有充分考慮納稅人的實際負擔，不僅缺乏公平性，也造成了納稅成本的增加。在收入來源越來越多樣化的今天，已經不能適應我國的個人所得稅建設。我國應先選擇分類綜合製為個人所得稅的課稅模式。它可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入情況，體現稅收公平的思想，而且更加有利於個人所得稅收入調節作用的充分發揮。