【例7-2】2011年9月18日，××公司收到××公司償還貨款20000元，並存入銀行。這筆經濟業務的分錄應為：
借：銀行存款20000
貸：應收賬款——××公司 20000
編製收款憑證如下：
表7-2 收款憑證
借方科目：銀行存款 ××××年××月××日 收字第15號
會計主管（簽章） 記賬（簽章） 出納（簽章） 審核（簽章） 製單（簽章）
3．付款憑證編製
付款憑證編製方法與收款憑證基本相同，隻是左上角由借方科目換為貸方科目，憑證中間貸方科目換為“借方科目”。
對於涉及“庫存現金”和“銀行存款”之間的經濟業務，為避免重複一般隻編製付款憑證，不編製收款憑證。
【例7-3】2011年9月22日，××公司以現金支付總經理辦公室電話費500元。這筆經濟業務分錄應為：
借：管理費用——電話費500
貸：庫存現金 500
編製收款憑證如下（見表7-3）：
表7-3 付款憑證
貸方科目：庫存現金 ××××年××月××日 付字第18號
會計主管（簽章） 記賬（簽章） 審核（簽章） 製單（簽章）
4．轉賬憑證編製
轉賬憑證將經濟業務事項中所涉及的全部會計科目，按照先借後貸順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級明細科目”，並按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。
常識39 記賬憑證該如何審核？
審核是記賬憑證操作最為關鍵的環節，如果審核出現問題，那所有的工作都會前功盡棄。
作為一名合格的財務管理人員，一定要有豐富的審核工作經驗與處理問題的意識，才能使工作開展順利。審核工作的主要內容有如下幾點：
第一，記賬憑證的基本要素是否完整，有無缺少或空白。
第二，審查科目的運用是否是針對經濟業務性質和內容，是否符合有關會計準則和會計製度規定，借貸方向是否正確。
第三，審查各級負責人和有關經辦人的簽章是否齊備，其會計責任是否明確，有無手續不清、責任不明的現象。
第四，複核記賬憑證的單價、數量、明細金額和合計金額是否正確，有無多計、少計和誤計。
第五，核對記賬憑證與對應的賬簿記錄是否一致，有無出入或賬證不符情況。
第六，與所附的原始憑證核對，視其數量、金額、摘要等是否一致，有無證證不符現象。
第七，審查科目對應關係及借、貸金額是否正確，兩類科目金額是否平衡。
在審核中若發現記賬憑證填製有錯誤，應查明原因，予以重填或者按照規定方法及時更正。隻有經審核無誤的記賬憑證，才能據以記賬。
常識40 什麼是會計賬簿？
1．會計賬簿的作用
會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、互有聯係的若幹賬頁組成的，以會計憑證為依據，用以全麵、係統、序時、分類記錄各項經濟業務的簿記。
賬簿業務是會計業務循環的第二環節，即歸整和記錄環節。賬簿業務主要包括兩項內容：設置賬簿和登記賬簿。設置賬簿是根據不同的經濟業務狀況，適當地設置賬簿，以利於核算；而登記賬簿則是對會計信息的更新整理和最終記錄。可以說，設置和登記賬簿是對經濟信息進行加工整理的一種專門方法，是會計核算工作中的一個重要環節。
2．會計賬簿的分類
由於賬簿需要記錄的會計信息複雜多樣，各種經濟業務中其信息的記錄要求也各不相同，按照不同標準，可以將賬簿分成不同類別。要說明的一點是，每種賬簿都有其相應適用範圍，不同賬戶要使用賬簿也有相應規定，隻有掌握相應的方法，才能熟練掌握每種賬簿的記錄工作。
（1）按用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
序時賬簿，是按照會計部門收到憑證的先後順序，也就是按照記賬憑證編號的先後順序逐日進行登記的，所以序時賬簿亦稱日記賬。
分類賬簿也稱分類賬，是對全部經濟業務分類進行登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標的詳細程度劃分，分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。
備查賬簿，是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經濟事項或記錄不全的經濟業務進行補充登記的賬簿，因此也被稱為輔助賬簿。
（2）按其外表形式可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。
訂本式賬簿，又稱為訂本賬，是在未使用之前，就把編有序號的一定數量賬頁固定裝訂成冊的賬簿。它的特點是方便統一管理。
活頁式賬簿，是指在使用前和使用過程中都不把賬頁固定裝訂成冊，而將賬頁用賬夾夾起來，可以隨時增添、取出的一種賬簿，稱為活頁式賬簿。它相對來說使用靈活，便於拆卸和組裝。
卡片式賬簿是利用卡片進行登記的賬簿。
（3）按其賬頁格式可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿和橫線登記式賬簿等。
三欄式賬簿，是在賬頁上設置“收入”（或增加）、“付出”（或減少）和“餘額”三欄或“借方”、“貸方”和“餘額”三欄，隻用來記錄金額的賬簿。
多欄式賬簿，是在賬頁上設置多欄，用於記錄金額的賬簿。一般適用於費用、成本等明細賬。
數量金額式賬簿是在賬頁上設置“收入”、“發出”和“結存”三欄，各欄內分設“數量”、“單價”和“金額”三欄，既記錄金額又記錄數量的賬簿。
橫線登記式賬簿即在賬頁上分設增加、減少兩大部分，采用橫線登記法，在同一行上反映同一項經濟業務增減情況，以便於分析和檢查某項經濟業務發生和完成情況的賬簿。
3．賬簿的基本結構
因為經濟業務不同，賬簿格式會多種多樣，但其基本結構都是不變的。一個會計賬簿必須具備以下基本內容：
封麵，是指封麵和封底。封麵主要標明賬簿名稱，如總分類賬、材料物資明細賬、債權債務明細賬等。
扉頁，記錄賬簿的基本信息，如啟用日期、截止日期，頁數、冊次、相關人員名單及簽章，以及賬戶目錄等。一般將科目索引列於賬簿最前麵，將賬簿使用登記表列於賬簿最後麵。
賬頁，記錄會計信息的、有固定格式的紙頁。賬頁是賬簿的主要內容，各種賬頁格式一般包括：賬戶名稱或會計科目；登賬日期欄；憑證種類和號數欄；摘要欄；借、貸方金額及餘額欄；總頁次和分賬戶頁次。
常識41 賬簿登記存在哪些要求？
會計賬簿的登記，簡稱“記賬”，是指會計人員根據已審核無誤的記賬憑證，將相關經濟業務的數據填寫在會計賬簿中。會計賬簿的登記是會計工作循環中賬簿業務的主要工作，在實際工作中，記賬基本等同於賬簿業務的全部。
會計賬簿在進行登記操作時，需要遵循一定的記賬原則，具體如下：
1．記賬前的準備工作
（1）選購和裝訂賬簿
總賬一般采用訂本式，選購時應結合本單位業務量大小進行考慮，盡量一年一本，避免一種賬一年用不完或不夠用。活頁賬裝訂時要注意：同一本賬裝訂同樣的賬頁，其紙色、大小應一致。裝訂時，應排齊訂緊，防止賬頁鬆動。
（2）粘貼索引紙
會計業務量較大、業務較複雜的單位賬簿應粘貼索引紙。粘貼索引紙時，應按由前往後（按賬頁順序）、自上而下的順序粘貼。當合起賬本時，全部索引紙應整齊、勻稱，並能顯露科目。
（3）統一筆墨、印台、印章
同一本賬要盡量用同一支筆、同一牌號的墨水、同一套印章和同色印油。
（4）桌麵整潔
整理辦公桌麵，清除汙染物，防止賬簿被汙染。
2．記賬時注意事項
（1）記賬前，應將雙手洗淨，保持賬頁清潔。
（2）記賬的書寫要求清楚、規範。相關內容與“原始憑證”相同。
（3）記賬要及時，要精力集中，以提高記賬的質量，減少差錯率。
（4）墨水未幹的賬頁，可在其上麵放張吸水較強的紙。這樣既可防止未幹墨水汙染賬簿，又不影響記賬速度。
（5）結賬應核對無誤後，再用記賬筆正式填寫。
（6）印章應經常擦拭，以保持字麵清晰。使用印章時，應先在其他紙上試蓋，待清晰時再正式使用，要注意印油不可太多，否則，不僅會影響本賬頁的整潔，還會滲透殃及相鄰的頁麵。
（7）結賬的通欄橫線不要齊格畫，可稍稍錯上一點，以免紅綠顏色相混，看不到紅線。
對於初次擔任會計工作的人員，對於工作程序不熟悉，可以先用鉛筆進行記賬，核對無誤後，再用碳素筆或鋼筆進行記錄，最後將鉛筆字跡擦拭掉。
3．記賬的規則
（1）在賬簿啟用時，必須填列“賬簿啟用和經管人員一覽表”，載明單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿冊數、賬簿頁數、啟用日期，會計主管人員和記賬人員簽名或蓋章；更換記賬人員時，應由會計主管人員監交，在交接記錄內寫明交接日期和交接人員姓名，並由交接人員和會計主管人員簽名或蓋章。
（2）記賬時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。記錄的數字要準確，摘要要清楚，登記要及時，字跡要工整。
（3）記賬後，要在記賬憑證上簽名蓋章，並注明“√”符號，表示已經記賬。
（4）賬簿中書寫的文字和數字要留有適當空格，一般占格寬的1/2，這是為有時賬簿出現錯誤，進行更正使用的。
（5）圓珠筆字跡會消退，不能長期保存，鉛筆極易模糊，修改起來也非常方便，不利於會計信息安全，記賬時不得使用圓珠筆或鉛筆書寫，要使用藍、黑墨水或碳素墨水筆書寫。在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：
①按照紅字衝賬的記賬憑證，衝銷錯誤記錄；
②在不設借、貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；
③在三欄式賬戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄內登記負數餘額；
④根據國家統一會計製度的規定，可以用紅字登記的其他會計記錄。
（6）各賬頁應按順序連續登記，不得跳行，也不得隔頁使用。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁畫線注銷，寫上“此行空白”或“此頁空白”的字樣，並蓋上記賬人員的私章，以示負責。
（7）各賬戶的餘額，應寫上“借”或“貸”字樣，沒有餘額的要在餘額欄內寫上“0”表示。
（8）每一頁應結出本頁合計數和餘額，並在最後一行寫上“過次頁”。在下一頁第一行“摘要”欄內寫出“承上頁”字樣，並將上頁餘額抄在下頁第一行的“餘額”欄內。
（9）必須按照規定方法更正錯賬。如果發現賬簿記錄有差錯，應根據錯誤的具體情況，采用規定方法予以更正，不得塗改、挖補、亂擦或用退色藥水消除原有字跡。
常識42 日記賬登記應該如何操作？
1．現金日記賬的登記
現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天收入、支出和結存情況的賬簿。由出納員根據同現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記。每日根據“上日餘額+本日收入－本日支出=本日餘額”公式，逐日結出現金餘額，並與庫存現金實存數進行核對。
現金日記賬的格式一般有兩種：一種是三欄式，一種是多欄式。
（1）三欄式現金日記賬登記方法
①現金日記賬一般是由出納人員逐日順序登記。
②出納人員根據審核後的現金收款憑證或現金付款憑證進行登記。
③每日終了，要結出當日收入合計數和支出合計數，分別記入“收入”欄和“支出”欄，並結出當日結存餘額，記入“結餘”欄。
④每日結賬時，出納人員將現金日記賬同庫存現金相核對，以查明二者是否相符，若有不相符的地方，應及時查明原因，報告會計主管人員。