第三部分 財務操作常識篇 第8章 核算清晰，挖掘數字背後隱藏的“內在”價值
會計核算是會計工作的一項重要內容，隻有正確而清晰地做好會計核算工作，才能夠得到準確的數字，進而編製出準確的會計報表，反映出一個企業最真實的財務狀況。
常識49 會計核算包括什麼內容？
會計核算也稱會計反映，是以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行事後核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。
合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對於保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編製會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。算賬是財務工作的基礎。隻有正確計算了各個相關數據，才能夠以準確的數字來反映真實情況。
經過前期設置賬戶、按標準進行記賬、填製和審核憑證、登記賬簿之後，此時會計核算的主要內容就集中在成本計算和財產清查內容。
成本計算是指按照一定的對象和管理的要求歸集與分配生產經營過程各個階段所發生的費用，計算並確定該對象總成本和單位成本的專門方法。
通過正確的成本計算不僅能夠綜合地反映企業的生產經營成果，而且有利於全麵掌握和控製經營過程各階段的費用支出，促進企業加強核算，尋求降低和節約成本的途徑，不斷提供經濟效益。
財產清查是指通過盤點實物，核對賬目，保持財產物資賬實相符的專門方法。
通過財產清查能夠保護國家和法人財產的安全完整、促使企業改進管理方法，挖掘財產物資的潛力，加速資金的周轉速度，提高資金的使用效益。
經過核算，對財產清點清楚，並核算清楚各項指標信息之後，這時也就為最終財務報表的編製打下了堅實的基礎。通過財務報告，將企業真實的經營狀況展現出來。
常識50 企業固定資產應該如何核算？
在審計上有句話，叫追根究底。其實，做好財務工作的最關鍵要求也是追根究底。對於資產管理，其實就是要知道錢是怎麼掙來的，又是怎麼花出去的，對每一筆錢的來源與走向都要十分明確。隻有如此，心中才會擁有一本清晰的賬。
固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，且使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產。企業的固定資產種類繁多，規格不同，而且用途也有很大差別。為了加強固定資產的管理，正確組織固定資產的核算，應該首先采用適當的標準對固定資產進行科學的分類。
1．固定資產的分類
（1）按經濟用途分類
固定資產可以分為經營用固定資產和非經營用固定資產。
經營用固定資產是指直接服務於企業業務經營活動過程的各種固定資產，如業務經營使用的房屋、建築物、機器、機械、器具、工具等固定資產；非經營用固定資產是指不直接服務於企業的業務經營活動過程的各種固定資產，如職工食堂、宿舍等使用的房屋和設備。
（2）按使用情況分類
固定資產可以分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產。
使用中固定資產是指正在使用的業務經營性和非業務經營性固定資產。由於大修理等原因暫停使用的固定資產，以及經營性出租給其他單位和內部備作替換使用的固定資產也屬於使用中的固定資產；未使用固定資產是指已購建完工尚未交付使用的新增固定資產以及因進行擴建、改建等暫停使用的固定資產；不需用固定資產是指本企業多餘或不適用，需要調配處理的固定資產。
（3）按所有權分類
固定資產可以分為自有固定資產和租入固定資產。
自有固定資產是指產權屬於本企業的固定資產；租入固定資產是指融資性租入的固定資產，在租賃期內，應視同自有固定資產進行管理，但經營性租入的固定資產不作為自有固定資產進行管理。對於經營性租出的固定資產，仍作為本企業固定資產進行管理。
（4）綜合分類
在實際工作中，對企業的固定資產，通常是按經濟用途和使用情況以及會計核算必須提供的某些特殊資料進行綜合分類的。一般可分為經營用固定資產、非經營用固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、租出固定資產、土地（是指過去已經估價單獨入賬的土地）、融資租入固定資產。
2．固定資產的核算
企業的固定資產來源渠道較多，記賬價格比較複雜，為了保證固定資產核算的統一性，國家出台了統一的計價標準，必須遵照執行。
購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本以及交納的有關稅金等作為入賬價值。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。
自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為入賬價值。
融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬麵價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值。
在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建（包括技術改造、更新改造等）而增加的固定資產，按固定資產的原賬麵價值，加上由於改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入作為入賬價值。
接受債務人以非現金資產抵償債務方式而取得的固定資產，按應收債權的賬麵價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。如果收到補價的，按應收債權的賬麵價值減去補價，加上應支付的相關稅費作為入賬價值；支付補價的，按應收債權的賬麵價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為入賬價值。
接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定入賬價值：1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上支付的相關稅費作為入賬價值。2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定入賬價值；同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按接受捐贈固定資產的預計未來現金流量作為入賬價值。3.如果受贈的是舊的固定資產，應按照上述方法確認的價值減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗後的餘額作為入賬價值。
盤盈的固定資產，按以下規定確定入賬價值；同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗後的餘額作為入賬價值；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量作為入賬價值。
經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬麵價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用作為入賬價值。
企業為建造固定資產取得借款而發生的利息、折價或溢價攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的彙兌差額，如果符合予以資本化的條件，應於適當期間計入固定資產的成本。為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費，也應構成固定資產成本。
固定資產的核算，既要適應加強管理的需要，又要簡化事務工作。會計部門和財產管理或使用部門應各設一套賬目。會計部門設置“固定資產”、“累計折舊”等總賬賬戶，並按固定資產的類別設置二級賬戶。會計部門的賬簿，隻記金額，不記數量，僅對固定資產增減變動的價值進行控製。財產管理或使用部門，按固定資產的類別分品種設置明細賬進行明細分類核算，並按照使用單位設置固定資產登記簿或登記卡，在登記簿或登記卡上隻記錄實物數量，不記錄金額。財會部門、財產管理部門、財產使用部門，應定期進行賬賬、賬卡、賬實核對。
常識51 對企業的無形資產應該如何核算？
無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或因管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產具有如下特征：不具有實物形態、為企業長期使用、提供的未來經濟利益具有不確定性、屬於非貨幣性長期資產。
1．無形資產的內容與分類
（1）無形資產的內容
無形資產主要包括專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、特許經營權及商譽等。
專利權是指專利注冊機構授予發明者或持有者在一定的期限內獨家使用和轉讓其專有技術或其他發明創造的權利。
非專利技術是指專有技術，它是在生產過程中已采用的、不為別人所知的、不享受法律保護的各種技術。
著作權亦稱之為版權，它主要是指著作人及其出版社獨家享有的經國家有關部門批準的出版發行其著作的專有權利。
商標權是指商標注冊人享有的專門在某類商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。
土地使用權是指國家準許某一企業在一定時期內對國有土地享有開發、利用及經營的權利。《中華人民共和國土地管理法》明確規定，中華人民共和國實行土地的社會主義公有製，任何單位和個人都不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉讓。
特許經營權又稱專營權，主要有兩種形式：一種是由國家政府機構授權，準許特定企業使用公共財產或在某一地區享有經營某種特許業務的權利；另一種是指一個企業按照雙方簽訂的合同要求，永久地或有限期地授予另一個企業特殊的權利。
商譽是指一個企業由於其地理位置優越、產品質量可靠、擁有各種專有人才以及商業信譽好等原因而獲得的超額收益的能力。它隻有在企業或公司之間發生並購的情況下，才進行核算。
（2）無形資產的分類
無形資產按照取得方式的不同，可以分為外部取得的無形資產和內部自創的無形資產。外部取得的無形資產包括外購無形資產、投資者投入無形資產、接受捐贈無形資產、通過非貨幣性交易換取的無形資產、通過並購取得的無形資產；內部自創的無形資產主要是指企業通過自行研究和開發取得的無形資產。
無形資產按照是否可以辨認分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產是指該項資產可以單獨對外出租、出售、交換、投資，而不需要處置在同一業務活動中的其他資產，主要包括專利權、非專利技術、著作權、商標權及土地使用權等；不可辨認無形資產是指無法單獨對外出租、出售、交換、投資的無形資產，一般隻包括商譽。但企業的自創商譽，以及未滿足無形資產確認條件的其他項目不能作為無形資產確認。
2．無形資產的計價
當企業取得無形資產的來源不同，發生的實際成本也不同時，必須按照取得時發生的實際成本入賬。
企業購入無形資產時，應按照實際支付的價值（包括買價和相關費用等）入賬。對於企業一下子購入的資產中所包含的無形資產，其成本應按照該無形資產和其他資產的公允價值相對比例來確定。
企業收到投資者作為投資投入的無形資產時，按照投資各方確認的價值作為實際成本入賬，對於首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，則按照該項無形資產在投資方的賬麵價值作為實際成本入賬。
接受捐贈的無形資產，應按照以下規定確定其實際成本：
（1）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。
（2）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本；同類或類似無形資產不存在活躍市場的、按接受捐贈無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。接受捐贈時，無形資產價值扣除未來出售時應交納的所得稅後的餘額作為資本公積。
（3）自行開發並按照法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益，對於已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。
3．無形資產增加和減少的核算
企業應設置“無形資產”賬戶，用於核算專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權等各種無形資產的價值。該賬戶的借方登記以不同方式取得的無形資產的成本，貸方登記無形資產的攤銷和轉出的成本，期末借方餘額反映尚未攤銷的無形資產價值。該賬戶應按無形資產的類別設置明細賬進行明細分類核算。
企業除發生無形資產增加的業務以外，還會發生相關的無形資產減少業務，包括無形資產的轉銷、轉讓及出租等。無形資產轉銷是對預期不能為企業帶來經濟利益的某項無形資產的注銷。無形資產轉讓是指無形資產所有權的轉讓。無形資產出租是為取得租金收入而將無形資產的使用權轉讓。下麵舉例說明無形資產增加和減少業務的核算：
【例8-1】某企業購入一項特許經營權，價款為40000元，支付手續費等費用5000元，會計分錄為：
借：無形資產——特許經營權 45000
貸：銀行存款 45000
4．無形資產攤銷的核算
無形資產是企業的一項投資，應采用一定的方法將其價值攤入各期營業費用。無形資產取得以後，其成本是確定的，問題是采用什麼具體計算方法和按多少年限進行攤銷。
無形資產的攤銷方法有很多種，但為了簡化會計核算，加強會計信息的可比性，我國企業會計製度規定采用直線法對無形資產進行攤銷。
無形資產的攤銷年限可以按以下原則予以確定：合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中的較短者；合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。
無形資產的攤銷年限一經確定，不得隨意變更。若因經濟環境發生變化確實需要變更的，應作為會計估計變更處理，並在會計報表中予以披露。
5．無形資產的期末計價
到期末時，企業的無形資產應按照賬麵價值與可收回金額孰低計量。當可收回金額低於賬麵價值時，以兩者的差額計提無形資產減值準備。
當發生下列一項或若幹項情況時，應當計提無形資產減值準備；某項無形資產已被其他新技術等所替代，其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，在剩餘攤銷年限內預期不會恢複；其他足以表明該項無形資產的賬麵價值已超過可收回金額的情形。如果已計提減值準備的無形資產價值恢複，應在已計提減值準備的金額範圍內轉回。
計提無形資產減值準備時，借記“營業外支出”賬戶，貸記“無形資產減值準備”賬戶。如果已計提減值準備的無形資產價值恢複，則編製相反的會計分錄。
常識52 貨幣資金和應收項目如何核算
現金是企業流動性最強的一種貨幣性資產，是立即可以投入流通的交換媒介，可以隨時用其購買所需的物資、支付有關費用、償還債務，也可以隨時存入銀行。在會計核算中，現金分為狹義現金與廣義現金兩個不同層次的含義。狹義的現金是指企業的庫存現金。廣義的現金是指企業庫存現金和存入銀行或其他金融機構並可以隨時用於支付的款項，以及企業所持有的原定期限等於或短於3個月的債券投資等約當現金。
1．現金收支的核算
現金的核算主要包括現金收入與現金支出的核算。由此，需要設立“庫存現金”賬戶。該賬戶屬於資產類賬戶，借方登記現金增加數額，貸方登記現金減少數額，餘額在借方，表示庫存現金的實有數額。
（1）現金收入核算
現金的收入來源有兩類：一類為從銀行直接提取現金；另一類為銷售業務取得現金。其核算方法分別如以下兩個例子所示。
【例8-2】某公司開出現金支票2000元從銀行提取現金以備日常開支。根據現金支票存根，應編製如下會計分錄：
借：庫存現金 2000