貸：銀行存款 2000
【例8-3】某公司出售廢舊包裝材料，收入現金180元。根據發票應編製如下會計分錄：
借：庫存現金 180
貸：其他業務收入 180
（2）現金支出核算
現金支出的範圍較廣，如購買各種日常用品，支付員工差旅費，支付員工工資等。其核算應貸記“庫存現金”科目，借記其他相應科目。現舉例說明。
【例8-4】經理趙東報銷差旅費820元，原借款1000元，餘款交回，根據報銷憑證應編製如下會計分錄：
借：管理費用 820
庫存現金 180
貸：其他應收款——趙東 1000
【例8-5】某公司業務員李立因出差預借差旅費300元。根據借條應編製如下會計分錄：
借：其他應收款——李立 300
貸：庫存現金 300
2．現金清查
由於企業現金收入、支出業務煩瑣細碎，同時現金是最易遭受非正常損失的資產，因此企業要建立對庫存現金的清查製度。
庫存現金的清查，包括出納人員每日的清查核對和清查小組定期和不定期的清查。清查現金的基本方法是實地盤點，並將現金實存數與現金的記賬餘額進行核對。現金的實存數，是指現金櫃內實有的現金數額，借條、收據等單據都不得抵充現金數。
現金清查中發現現金短缺或盈餘時，除了設法查明原因外，還需及時編製“現金盤點報告表”，列明實存、賬存與盈虧金額，並由經手人與出納人員共同簽章。清查後，需根據“現金盤點報告表”中的盈虧數進行賬務處理。
3．銀行存款的核算
與現金的核算相似，銀行存款的核算也分為收入與支出兩個方麵。
（1）銀行存款收入核算
銀行存款收入來源較多，可以是銷售收入所得，可以是收回客戶的欠款，可以是從銀行取得借款等。現舉例說明銀行存款收入的會計核算過程。
【例8-6】某公司從銀行借入半年期限的借款40000元，應編製會計分錄：
借：銀行存款 40000
貸：短期借款 40000
【例8-7】某公司銷售產品10000元，銷項增值稅額1700元。當即收到轉賬支票11700元存入銀行，應編製會計分錄：
借：銀行存款 11700
貸：主營業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700
（2）銀行存款支出核算
銀行存款支出的情形也較多，如購買某項設備、購買原材料、償還所欠供應商的貨款、償還銀行借款等。現舉例說明銀行存款支出的會計核算過程。
【例8-8】某公司開出轉賬支票支付之前欠某廠家貨款8000元，應編製會計分錄：
借：應付賬款——××工廠 8000
貸：銀行存款 8000
【例8-9】某公司開出現金支票20000元，提取現金，準備發放工資，應編製會計分錄：
借：庫存現金 20000
貸：銀行存款 20000
4．應收賬款的核算
應收賬款，是指企業由於銷售商品、材料或提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。它是企業應收款項的主要組成部分，包括以下主要內容：
（1）企業因銷售商品、材料物資、提供勞務等，應收取的貨款、稅金、代墊運費和勞務費收入。
（2）企業由於采用異地托收承付和委托收款結算方式，委托銀行收取的款項。
（3）企業因出口商品應收境外外幣結算的貨款、傭金、索賠款等外彙賬款。
為了核算應收賬款的發生、收回和結算情況，企業應設置“應收賬款”賬戶。該賬戶借方登記實際發生的應收賬款額；貸方登記收回、轉銷和中途改作商業彙票結算方式的應收賬款額；餘額在借方，表示尚未收回的應收賬款額。該賬戶按付款單位名稱設明細賬，進行明細分類核算。
【例8-10】××電器廠向××商店銷售商品一批，合同確定交貨後采用彙兌方式結算。賬務處理過程如下：
發出商品計貨款10000元，增值稅1700元。
所編製會計分錄為：
借：應收賬款——××商店 11700
貸：主營業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700
接到銀行收賬通知，計收11700元。所編製會計分錄為：
借：銀行存款 11700
貸：應收賬款——××商店 11700
【例8-11】企業銷售產品一批，采用委托收款方式結算。賬務處理過程如下：
發出商品計貨款3000元（免增值稅產品），在銀行辦妥收款手續後，所編製會計分錄為：
借：應收賬款——××單位 3000
貸：主營業務收入 3000
接到銀行收款通知計3000元。所編製會計分錄為：
借：銀行存款 3000
貸：應收賬款——××單位 3000
5．預付賬款的核算
預付賬款是預先付給供貨方客戶的款項，也是公司債權的組成部分。我國對預付貨款的範圍、限額具有嚴格的規定。
企業應設置“預付賬款”賬戶對預付貨款進行會計核算。企業對供貨方預付貨款時，應借記“預付賬款”科目，以後收到預購的材料或商品時，則貸記“預付賬款”科目。現舉例說明。
【例8-12】××電器廠預付甲企業的原材料款共計150000元。
作如下會計分錄：
借：預付賬款——甲企業 150000
貸：銀行存款 150000
收到原材料及專用發票時，貨款價為200000元，增值稅為34000元，應補付84000元。則應編製如下會計分錄：
借：材料采購 200000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：預付賬款——甲企業 234000
補付貨款，作如下會計分錄：
借：預付賬款——甲企業 84000
貸：銀行存款 84000
若××電器廠收到原材料及專用發票，全部貨價為100000元，增值稅17000元，應退33 000元，則編製如下會計分錄：
借：材料采購 100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：預付賬款——甲企業 117000
退回多付的貨款，作如下會計分錄：
借：銀行存款 33000
貸：預付賬款——甲企業 33000
6．應收票據的核算
應收票據是指企業銷售商品采用商業彙票方式結算時應收的款項。
應收票據有帶息票據和不帶息票據兩種：帶息票據到期，付款人除按票麵金額付款外，還要按票麵要求的利率計付利息；不帶息票據到期，付款人隻按票麵金額付款。
為了核算應收票據的增減變化和結存情況，企業應設置“應收票據”賬戶。該賬戶借方登記企業收到的商業彙票票麵金額；貸方登記商業彙票到期收回、中途貼現和背書轉讓的票麵金額；餘額在借方，表示企業尚未收回的商業彙票票麵金額。該賬戶按付款人設明細賬進行明細分類核算，同時為加強應收票據管理，還應建立“應收票據備查簿”，反映每種票據具體情況。
【例8-13】企業銷售增值稅免稅產品一批，計貨款3600元，收到為期半年的帶息商業彙票一張，票麵金額3600元，票麵年利息率10％。有關賬務處理過程如下：
收到票麵金額3600元的商業彙票，所編製會計分錄為：
借：應收票據 3600
貸：主營業務收入 3600
該商業彙票半年後到期，計應收票麵金額3600元，應收利息180元（3600×10％÷2），共計3780元。在銀行辦理了轉賬收款後，所編製會計分錄為：
借：銀行存款 3780
貸：應收票據 3600
財務費用 180
由銀行承兌的商業彙票到期，銀行監督付款人付款，保證付款程度高，到期均可收回款項。由付款人承兌的商業彙票到期，付款人如果無力支付，則收款人應把“應收票據”轉為“應收賬款”。
常識53 工業企業產品成本應該如何核算？
1．工業企業成本核算的基本要求
在成本核算工作中，應遵循以下各項要求：
（1）成本核算應當與加強企業經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業經營管理和決策的需要。
（2）正確劃分各種費用界限。
（3）正確確定財產物資的計價和價值結轉方法。
（4）做好各項基礎工作。
（5）適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法。
2．工業企業成本核算的一般程序
（1）審核各種費用憑證，將發生的費用按發生的地點和用途進行歸集和分配。
財務人員要根據企業會計製度及成本開支範圍的規定審核各種費用憑證，確定發生的費用是否應當計入產品成本或期間費用，並運用權責發生製原則分清費用歸屬期間。對屬於本期的生產費用，按費用發生的地點和用途分別記入“生產成本——基本生產成本”、“生產成本——輔助生產成本”和“製造費用——××車間”等賬戶。對屬於本期的期間費用，按期間費用的性質和內容分別記入“管理費用”、“營業費用”和“財務費用”等賬戶。對屬於本期支付，後期負擔的成本費用，則按其攤銷期的長短分別記入“預提費用”或“長期預提費用”等賬戶。對屬於本期負擔，後期支付的費用，記入“預提費用”賬戶。
（2）分配輔助生產費用。
“生產成本——輔助生產成本”各明細賬戶歸集了各個輔助生產車間本期發生的生產費用（包括通過“製造費用”賬戶歸集並分配轉入的輔助生產成本的製造費用），形成了各種輔助生產成本或輔助生產勞務成本。對歸集的各項輔助生產費用，應當以受益產品或部門的受益程度為標準，采用一定的分配方法於月末進行分配，並將屬於成本費用的輔助生產費用分別記入“生產成本——基本生產成本”、“製造費用——××基本生產車間”、“營業費用”和“管理費用”等賬戶。
（3）分配基本生產車間的製造費用。
各個基本生產車間歸集的“製造費用”，應當在月末按照一定的分配標準進行分配，記入“生產成本——基本生產成本（××產品）”賬戶，以使各個產品成本明細賬戶歸集本期發生的全部生產費用。
（4）確定月末在產品應負擔的生產費用。
月末，如果存在未完工產品，需要按照在產品的數量、產品成本的構成、投料的方式及在產品的完工程度等具體情況，運用一定的方法，將產品成本明細賬戶歸集的全部生產費用（包括月初在產品負擔的生產費用與本期發生的生產費用），在完工產品與月末在產品之間進行分配，確定月末在產品應負擔的生產費用，形成月末在產品成本。
（5）計算完工產品總成本與單位成本。
各個產品成本明細賬戶所歸集的全部生產費用，扣除月末在產品成本後，形成本期完工產品的總成本。用完工產品總成本除以完工產品的數量，計算出完工產品的單位成本。
3．基本生產成本的核算
（1）直接材料成本的核算
基本生產車間的直接用於產品生產的直接材料成本，包括直接用於產品的燃料和動力成本，應專門設置“直接材料”等成本項目。這些材料和主要材料一般分產品領域，根據領料憑證直接記入某種產品成本的“直接材料”項目。但是如果是幾種產品共同耗用的材料成本，應采用適當的分配方法，分別記入各個相關產品成本的“直接材料”成本項目。在消耗定額比較穩定、準確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本比例進行分配，公式如下：
某種產品應分配的材料數量（或成本）=該種產品材料定額消耗量（或定額成本）×分配率
【例8-14】甲公司基本生產車間領用某種材料4000千克，單價100元。材料成本合計400000元。生產A產品4000件，B產品2000件。A產品消耗定額為12千克，B產品消耗定額26千克。分配結果如下：
分配率=400000÷（4000×12+2000×26）=400000÷（48000+52000）=4
應分配的材料成本：
A產品=48000×4=192000（元）
B產品=52000×4=208000（元）
合計400000元。
（2）直接人工成本的核算
直接進行產品生產，設有“直接人工”成本項目的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應單獨記入“生產成本——基本生產成本”科目。如果生產車間同時生產幾種產品，則其發生的直接人工成本，應采用一定的方法計入各產品成本中，如按計時工資分配直接人工成本，按計件工資分配直接人工成本。
某產品應負擔的直接人工成本=該產品耗用的實際工時（或定額工時）×直接人工成本分配率
【例8-15】直接人工成本的核算見表8-1。
表8-1 工資成本分配彙總
根據上表所示，即可登記總賬和有關明細賬，其分錄如下：
借：生產成本——基本生產成本 300000
——輔助生產成本 200000
製造費用——基本車間 6000
——鍋爐車間 3500
——供電車間 2500
貸：應付職工薪酬 512000
常識54 輔助生產費用如何歸集和分配？
輔助生產是指為基本生產車間、企業行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產費用是指輔助生產車間為生產產品或提供勞務所發生的各項費用。有的隻生產一種產品或提供一種勞務，如供電、供水、供汽、運輸等輔助生產；有的則生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的製造，以及機器設置的修理等輔助生產。
輔助生產產品和勞務成本的高低，對於基本生產產品成本的水平有著很大的影響，因此，正確、及時組織輔助生產費用的歸集和分配，對於節約費用、降低產品成本有著重要的意義。
1．輔助生產費用的歸集
輔助生產費用的核算應設置“生產成本——輔助生產成本”賬戶，並按車間及產品或勞務的種類設置明細賬，按照成本項目或費用項目設置專欄，進行明細核算。對於直接用於輔助生產產品或提供勞務並專設成本項目的費用，應直接記入“生產成本——輔助生產成本”科目的借方；對於未專設成本項目的各項費用，則記入“製造費用——輔助生產車間”科目的借方進行彙總，然後從該科目的貸方直接轉入或分配轉入“輔助生產成本”科目及其明細科目的借方。輔助生產車間完工的產品或勞務的成本，經過分配以後從“生產成本——輔助生產成本”科目的貸方轉出，期末如有借方餘額則為輔助生產的在產品。
如果企業輔助生產車間規模較小，發生的製造費用較少，也不對外銷售產品或提供勞務，為了簡化核算工作，可以不單獨設置“製造費用——輔助生產車間”明細賬進行彙總，而直接記入“生產成本——輔助生產成本”賬戶及其明細賬的借方。
2．輔助生產費用的分配
輔助生產費用的分配是通過編製輔助生產費用分配表進行的。分配輔助生產費用的方法很多，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、按計劃成本分配法和代數分配法。
（1）直接分配法
直接分配法指在分配輔助生產費用時，不考慮輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，將各輔助生產車間歸集的生產費用總額，直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位。