第五部分 稅務繳納常識篇 第１８章 營業稅的核算與籌劃
我國流轉稅製中的另一個主要稅種就是營業稅，也是會計工作中經常涉及的一個稅種。因此，了解營業稅的征稅範圍、納稅人、稅率、應納稅額的計算及會計核算等問題，也是會計工作的重中之重。
常識107 如何理解營業稅？
我國現行營業稅的基本法律規範是1993年12月13日中華人民共和國國務院令第136號發布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國營業稅暫行條例》和2008年12月15日財政部公布的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，於2009年1月1日起同時施行。
營業稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業收入額為計稅依據而征收的一種稅。
我國現行的營業稅具有征收範圍廣，稅源普遍；按行業設計稅目、稅率；稅收負擔輕、稅負均衡；計算簡單，征收方便等特點。
納稅人開展經濟活動除征收增值稅的範圍外，其他的一般都要征收營業稅。營業稅的征稅範圍主要是指國民經濟中的第三產業，這一領域十分廣泛，因此，營業稅具有征稅的廣泛性和普遍性。營業稅根據各行業之間贏利水平的高低，以及不同經營項目的性質和特點，設計稅目、稅率。即同一行業，同一稅率；不同行業，不同稅率，較好地體現了公平稅負的原則。營業稅設置3％、5％兩檔稅率為基本稅率，體現了營業稅薄賦的特點，且稅率接近，稅負均衡。營業稅在計稅依據上統一按營業額計征，使營業稅的計算征收比較簡便。
常識108 營業稅的納稅義務人和扣繳義務人如何認定？
1．營業稅的納稅人
營業稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。單位包括獨立核算的單位和不獨立核算的經營單位。個人包括個體經營者、中國公民和居住在中國的外國公民。
對某些特殊企業，法律明確規定其納稅人：中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部；合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構；基建臨管線運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構；從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業務並負有營業稅納稅義務的單位為從事運輸業務並計算盈虧的單位；業務租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅義務人。
2．營業稅的扣繳義務人
為了加強營業稅的征收管理，對部分應稅項目實行源泉征收的辦法，由扣繳義務人代扣代繳稅款。具體規定有：
第一，委托金融機構發放貸款的，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。
第二，建築安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。
第三，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。
第四，單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人，演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。
第五，個人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
第六，財政部規定的其他扣繳義務人。
常識109 企業營業稅的稅目及稅率有哪些？
現行營業稅的稅目按照行業、類別的不同分別設置，共設置了9個稅目。按照行業、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。
1．建築業
建築業是指建築安裝工程作業等，包括建築、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業5項內容。需要注意的是：它還包括與建築物相連的各種設備或支柱、操作平台的安裝或裝設的工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業在內；包括與設備相連的工作台、梯子、欄杆的裝設工程作業和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。
建築業統一執行3％的稅率。
2．交通運輸業
交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。需要注意的是：盡管打撈不是運輸業務，但與水路運輸有著密切的關係，所以打撈也可以比照水路運輸的辦法征稅。與航空直接有關的通用航空業務、航空地麵服務業務也按照航空運輸業務征稅。
交通運輸業統一執行3％的稅率。
3．文化體育業
文化體育業是指經營文化、體育活動的業務，包括文化業和體育業。文化業是指經營文化活動的業務，包括表演、播映、經營遊覽場所和各種展覽、培訓活動、舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會、圖書館的圖書和資料的借閱業務等。體育業是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務。
文化體育業統一執行3％的稅率。
4．郵電通信業
郵電通信業是指專門辦理信息傳遞的業務，包括郵政、電信。郵政是指傳遞實物信息的業務，包括傳遞函件或包件、郵彙、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業務。電信是指用各種電傳設備傳輸電信號而傳遞信息的業務，包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業務。
郵電通信業統一執行3％的稅率。
5．娛樂業
娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、台球、高爾夫球、保齡球場、遊藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業征稅。
娛樂業執行5％～20％的幅度稅率。
6．金融保險業
金融保險業是指經營金融、保險的業務。金融是指經營貨幣資金融通活動的業務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務。保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的活動。
金融保險業自2003年起統一執行5％的稅率。
7．服務業
服務業是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務，包括代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。
服務業統一執行5％的稅率。
8．銷售不動產
銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建築物或構築物和銷售其他地上附著物。對銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一並轉讓的行為，比照銷售不動產征收營業稅。以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。
銷售不動產執行5％的稅率。
9．轉讓無形資產
轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽。以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。